中級(jí)會(huì)計(jì)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》計(jì)算題專(zhuān)項(xiàng)練習(xí)(9)，更多關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試試題，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上中級(jí)會(huì)計(jì)師”。

　　【長(zhǎng)期股權(quán)投資與合并財(cái)務(wù)報(bào)表?綜合題】2016年，甲公司以定向增發(fā)股票方式取得了乙公司的控制權(quán)，但不夠成反向購(gòu)買(mǎi)。本次投資前，甲公司不持有乙公司的股份，且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲、乙公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相一致。相關(guān)資料如下：

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　　資料一：1月1日，甲公司定向增發(fā)每股面值為1元、公允價(jià)值為12元的普通股股票1 500萬(wàn)股，取得乙公司80%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥。

　　資料二：1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為18 000萬(wàn)元，其中，股本5 000萬(wàn)元，資本公積3 000萬(wàn)元，盈余公積1 000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)9 000萬(wàn)元。除銷(xiāo)售中心業(yè)務(wù)大樓的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值2 000萬(wàn)元外，其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相同。

　　資料三：1月1日，甲、乙公司均預(yù)計(jì)銷(xiāo)售中心業(yè)務(wù)大樓尚可使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　資料四：5月1日，甲公司以賒銷(xiāo)方式向乙公司銷(xiāo)售一批成本為600萬(wàn)元的產(chǎn)品，銷(xiāo)售價(jià)格為800萬(wàn)元。至當(dāng)年年末，乙公司已將該批產(chǎn)品的60%出售給非關(guān)聯(lián)方。

　　資料五：12月31日，甲公司尚未收到乙公司所欠上述貨款，對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備16萬(wàn)元。

　　資料六：乙公司2016年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為7 000萬(wàn)元，計(jì)提盈余公積700萬(wàn)元，無(wú)其他利潤(rùn)分配事項(xiàng)。

　　假設(shè)不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2016年1月1日取得乙公司80%股權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制甲公司2016年1月1日合并工作底稿中對(duì)乙公司有關(guān)資產(chǎn)的相關(guān)調(diào)整分錄。

　　(3)分別計(jì)算甲公司2016年1月1日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，商譽(yù)和少數(shù)股東權(quán)益的金額。

　　(4)編制甲公司2016年1月1日與合并資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。

　　(5)編制甲公司2016年12月31日與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表相關(guān)的調(diào)整和抵銷(xiāo)分錄。

　　【答案】

　　(1)2016年1月1日，甲公司會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　18 000

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 500

　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　16 500

　　(2)

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　(3)

　　商譽(yù)=18 000-(18 000+2 000)×80%=2 000(萬(wàn)元)。

　　少數(shù)股東權(quán)益=(18 000+2 000)×20%=4 000(萬(wàn)元)。

　　(4)

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　5 000

　　資本公積　　　　　　　　　 　5 000(3 000+2 000)

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 000

　　未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　 　9 000

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　2 000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　18 000

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　(5)

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　 　　　　　2 000

　　借：銷(xiāo)售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　 　200

　　調(diào)整后的乙公司凈利潤(rùn)=7 000-200=6 800(萬(wàn)元)，甲公司確認(rèn)投資收益=6 800×80%=5 440(萬(wàn)元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　 　5 440

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　 　　　　5 440

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　資本公積　　　　　　　　　　　5 000(3 000+2 000)

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　1 700(1 000+700)

　　未分配利潤(rùn)　　　　　　　15 100(9 000+6 800-700)

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　 　　23 440(18 000+5 440)

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　 5 360

　　[(5 000+5 000+1 700+15 100)×20%]

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 440

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　1 360(6 800×20%)

　　未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　 9 000

　　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　 　　　　700

　　未分配利潤(rùn)——年末　　　　　　　　　　　　15 100

　　借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　 　　　800

　　借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　 　　　　800

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　16

　　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　16

　　【資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)·綜合題】甲公司系增值稅一般納稅人，2×18年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2×19年4月20日。甲公司在2×19年1月1日至2×19年4月20日期間發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　資料一：2×19年1月5日，甲公司于2×18年11月3日銷(xiāo)售給乙公司并已確認(rèn)收入和收訖款項(xiàng)的一批產(chǎn)品，由于質(zhì)量問(wèn)題，乙公司提出銷(xiāo)售折讓要求，經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司以銀行存款向乙公司退回100萬(wàn)元的貨款及相應(yīng)的增值稅稅款16萬(wàn)元，并取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　資料二：2×19年2月5日，甲公司以銀行存款55 000萬(wàn)元從非關(guān)聯(lián)方處取得丙公司55%的股權(quán)，并取得丙公司的控制權(quán)，在此之前甲公司已持有丙公司5%的股權(quán)，并將其分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。原5%股權(quán)投資初始入賬金額為4 500萬(wàn)元，在2×19年2月5日的賬面價(jià)值和公允價(jià)值分別為4 900萬(wàn)元和5 000萬(wàn)元。甲公司原購(gòu)買(mǎi)丙公司5%的股權(quán)和后續(xù)購(gòu)買(mǎi)55%的股權(quán)不構(gòu)成“一攬子交易”。

　　資料三：2×19年3月10日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就甲公司2×18年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的商譽(yù)減值問(wèn)題與甲公司進(jìn)行溝通，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲公司2×18年度多計(jì)提商譽(yù)減值20000萬(wàn)元，并要求甲公司予以調(diào)整，甲公司接受了該意見(jiàn)。

　　甲公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。

　　本題不考慮除增值稅以外的稅費(fèi)及其他因素。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司2×19年1月5日給予乙公司的貨款折讓是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)判斷甲公司2×19年2月5日購(gòu)買(mǎi)丙公司股權(quán)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)判斷甲公司2×19年3月10日調(diào)整商譽(yù)減值是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)甲公司2×19年1月5日給予乙公司的貨款折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　相應(yīng)的調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　 100

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　　　　16

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 116

　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 116

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 116

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　 10(100×10%)

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　 90(100×90%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　 100

　　(2)甲公司2×19年2月5日購(gòu)買(mǎi)丙公司股權(quán)屬于非調(diào)整事項(xiàng)，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　相應(yīng)的分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　55 000

　　交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　 4 500

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　 400

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(3)甲公司2×19年3月10日調(diào)整商譽(yù)減值屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　相應(yīng)的調(diào)整分錄：

　　借：商譽(yù)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失　　　　　20 000

　　借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失　　　　　20 000

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　 2 000(20 000×10%)

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　18 000(20 000×90%)

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