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　　【長期股權(quán)投資與合并財務(wù)報表?綜合題】 2017年1月1日，甲公司以銀行存款5 700萬元自非關(guān)聯(lián)方取得乙公司80%的有表決權(quán)的股份，對乙公司進(jìn)行控制，本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司、乙公司的會計政策和會計期間相一致。

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　　資料一：2017年1月1日，乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為5 900萬元，其中：股本2 000萬元，資本公積1 000萬元，盈余公積900萬元，未分配利潤2 000萬元。除存貨的公允價值高于賬面價值100萬元外，乙公司其余各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同。

　　資料二：2017年6月30日，甲公司將其生產(chǎn)的成本為900萬元的設(shè)備以1 200萬元的價格出售給乙公司，當(dāng)期，乙公司以銀行存款支付貨款，并將該設(shè)備作為行政管理用固定資產(chǎn)立即投入使用，乙公司預(yù)計設(shè)備的使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

　　資料三：2017年12月31日乙公司將2017年1月1日庫存的存貨全部對外出售。

　　資料四：2017年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤600萬元，提取法定盈余公積60萬元，宣告并支付現(xiàn)金股利200萬元，不考慮增值稅、企業(yè)所得稅等相關(guān)因素，甲公司編制合并報表時以甲、乙公司個別財務(wù)報表為基數(shù)在合并工作底稿中將甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。

　　要求:

　　(1)分別計算甲公司在2017年1月1日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽金額和少數(shù)股東權(quán)益的金額。

　　(2)編制2017年1月1日合并工作底稿中與乙公司資產(chǎn)相關(guān)的調(diào)整分錄。

　　(3)編制甲公司2017年1月1日與合并資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的抵銷分錄。

　　(4)編制2017年12月31日與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。

　　【答案】

　　(1)2017年1月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值=5 900 +100=6 000(萬元)。

　　商譽=5 700-6 000×80%=900(萬元)。

　　少數(shù)股東權(quán)益=6 000×20%=1 200(萬元)。

　　(2)

　　借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(3)

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　2 000

　　資本公積　　　　　　　　　　　 1 100(1 000+100)

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　 　　900

　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　 　2 000

　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　 　　　5 700

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　 　　　1 200

　　[(2 000+1 100+900+2 000)×20%]

　　(4)

　　借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　將成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　 400[(600-100)×80%]

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　160(200×80%)

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面價值=5 700+400-160=5 940(萬元)。

　　抵權(quán)益：

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　2 000

　　資本公積　　　　　　　　　 　　1 100(1 000+100)

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　960(900+60)

　　未分配利潤——年末　2 240(2 000+600-60-100-200)

　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　 5 940(5 700+400-160)

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　 　1 260

　　[(2 000+1 100+960+2 240)×20%]

　　抵損益：

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　 100[(600-100)×20%]

　　未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　 2 000

　　貸：對所有者(或股東)的分配　　　　　　　　　　 200

　　提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　 　2 240

　　內(nèi)部交易抵銷：

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 200

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　30(300÷5×6/12)

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　【長期股權(quán)投資與合并財務(wù)報表?綜合題】甲公司對乙公司進(jìn)行股票投資的相關(guān)資料如下：

　　資料一：2015年1月1日，甲公司以銀行存款 12 000萬元從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司的60%的有表決權(quán)股份。并于當(dāng)日取得對乙公司的控制權(quán)，當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為 16 000萬元，其中，股本 8 000萬元，資本公積 3 000萬元，盈余公積 4 000萬元，未分配利潤 1 000萬元。乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值均相同。本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲、乙公司的會計政策和會計期間相一致。

　　資料二：乙公司2015年度實現(xiàn)的凈利潤為 900萬元。

　　資料三：乙公司2016年5月10日對外宣告分配現(xiàn)金股利 300萬元，并于2016年5月20日分派完畢。

　　資料四：2016年6月30日，甲公司將持有的乙公司股權(quán)中的1/3出售給非關(guān)聯(lián)方。所得價款 4 500萬元全部收存銀行。當(dāng)日，甲公司仍對乙公司具有重大影響。

　　資料五：乙公司2016年度實現(xiàn)凈利潤 400萬元，其中2016年1月1日至6月30日實現(xiàn)的凈利潤為 300萬元。

　　資料六：乙公司2017年度發(fā)生虧損 25 000萬元。

　　甲、乙公司每年均按當(dāng)年凈利潤的10%提取法定盈余公積。本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2015年1月1日取得乙公司股權(quán)的會計分錄。

　　(2)計算甲公司2015年1月1日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時應(yīng)確認(rèn)的商譽，并編制與購買日合并報表相關(guān)分錄。

　　(3)分別編制甲公司2016年5月10日在乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時的會計分錄和2016年5月20日收到現(xiàn)金股利時的會計分錄。

　　(4)編制甲公司2016年6月30日出售部分乙公司股權(quán)的會計分錄。

　　(5)編制甲公司2016年6月30日對乙公司剩余股權(quán)由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的會計分錄。

　　(6)分別編制甲公司2016年年末和2017年年末確認(rèn)投資損益的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　12 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　12 000

　　(2)

　　編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時應(yīng)確認(rèn)的商譽=12 000-16 000×60%=2 400(萬元)。

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　8 000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　 　　3 000

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　 　　4 000

　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　 　　1 000

　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　2 400

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　12 000

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　 　　6 400

　　[(8 000+3 000+4 000+1 000)×40%]

　　(3)

　　2016年5月10日

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　2016年5月20日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　(4)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 500

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　(5)

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　480(900×40%+300×40%])

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36

　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　 　324

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　　120

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　 　　　　120

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　 　　　　　120

　　調(diào)整后剩余的長期股權(quán)投資的賬面價值=8 000+480-120=8 360(萬元)。

　　(6)

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　40[(400-300)×40%]

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　彌補虧損前長期股權(quán)投資的賬面價值=8 360+40=8 400(萬元)，甲公司應(yīng)承擔(dān)乙公司的虧損=25 000×40%=10 000(萬元)，超過長期股權(quán)投資賬面價值，應(yīng)以長期股權(quán)投資的賬面價值為限承擔(dān)虧損。

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 400

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 8 400

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