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　　2×19年9月至12月，甲公司發(fā)生的部分交易或事項如下：

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　　資料一：2×19年9月1日，甲公司向乙公司銷售1 000件A產品，單位銷售價格為0.6萬元，單位成本為0.4萬元，銷售貨款已收存銀行。根據(jù)銷售合同約定，乙公司在2×19年10月31日之前有權退還A產品，2×19年9月1日，甲公司根據(jù)以往經驗估計該批A產品的退貨率為10%，2×19年9月30日，甲公司對該批A產品的退貨率重新評估為8%，2×19年10月31日，甲公司收到退回的60件A產品，并以銀行存款退還相應的銷售款。

　　資料二：2×19年12月1日，甲公司向客戶銷售成本為600萬元的B產品，售價820萬元已收存銀行?？蛻魹榇双@得200萬個獎勵積分，每個積分可在2×20年購物時抵減1元，根據(jù)歷史經驗，甲公司估計該積分的兌換率為90%。

　　資料三：2×19年12月5日，甲公司向聯(lián)營企業(yè)丙公司銷售成本為80萬元的C產品，售價120萬元已收存銀行。至2×19年12月31日，該批產品聯(lián)營企業(yè)向外部出售60%。期末結存40%。甲公司在2×18年10月20日取得丙公司30%有表決權股份，當日，丙公司各項可辨認資產、負債的公允價值均與其賬面價值相同。甲公司采用的會計政策、會計期間與丙公司的相同。丙公司2×19年度實現(xiàn)凈利潤4 016萬元。

　　A產品、B產品、C產品轉移給客戶，控制權隨之轉移。

　　本題不考慮增值稅相關稅費及其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料一，分別編制甲公司2×19年9月1日確認A產品銷售收入并結轉銷售成本，9月30日重新評估A產品退貨率，10月31日實際發(fā)生A產品銷售退回時的相關會計分錄。

　　(2)根據(jù)資料二，計算甲公司2×19年12月1日應確認的收入和合同負債的金額，并編制確認收入、結轉成本的分錄。

　　(3)根據(jù)資料三，計算甲公司2×19年持有丙公司股權應確認投資收益的金額，并編制相關會計分錄。

　　【答案】

　　(1)2×19年9月1日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　540[1 000×0.6×(1-10%)]

　　預計負債——應付退貨款　　　 60[1 000×0.6×10%]

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　360[1 000×0.4×(1-10%)]

　　應收退貨成本　　　　　　　　40 [1 000×0.4×10%]

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　2×19年9月30日

　　借：預計負債——應付退貨款12[1 000×0.6×(10%-8%)]

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　 8[1 000×0.4×(10%-8%)]

　　貸：應收退貨成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 8

　　2×19年10月31日

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　24(60×0.4)

　　預計負債——應付退貨款　　　　　　　　　　　　48

　　主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　 8(20×0.4)

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　12(20×0.6)

　　應收退貨成本　　　　　　　　　　　　　　　　　32

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　36(60×0.6)

　　(2)2×19年12月1日獎勵積分的單獨售價=200×1×90%=180(萬元)，甲公司按照產品和積分單獨售價的相對比例對交易價格進行分攤：

　　產品分攤的交易價格=[820÷(820+180)]×820=672.4(萬元);

　　積分分攤的交易價格=[180÷(820+180)]×820=147.6(萬元);

　　故2×19年12月1日應確認收入為672.4萬元，應確認的合同負債為147.6萬元。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 820

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　 672.4

　　合同負債　　　　　　　　　　　　　　　　　 147.6

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　(3)甲公司2×19年12月31日持有丙公司股權應確認投資收益=[4 016-(120-80)×40%]×30%=1 200(萬元)。

　　借：長期股權投資——損益調整　　　　　　　　　 1 200

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　甲公司、乙公司2×19年有關交易或事項如下：

　　資料一：1月1日，甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發(fā)本公司普通股股票1 600萬股(每股面值為1元，市價為15元)，以取得丙公司持有的乙公司80%股權，實現(xiàn)對乙公司財務和經營決策的控制，股權登記手續(xù)于當日辦理完畢，交易后丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的5%。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付券商傭金及手續(xù)費300萬元;為核實乙公司資產價值，支付資產評估費20萬元;相關款項已通過銀行支付。

　　當日，乙公司凈資產賬面價值為24 000萬元，其中：股本6 000萬元、資本公積5 000萬元、盈余公積1 500萬元、未分配利潤11 500萬元;乙公司可辨認凈資產的公允價值為27 000萬元。乙公司可辨認凈資產賬面價值與公允價值的差額系由一棟辦公樓所致，成本為20 000萬元，累計折舊6 000萬元，未計提減值準備，公允價值為17 000萬元。上述辦公樓預計自2×19年1月1日起剩余使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　資料二：2月5日，乙公司向甲公司銷售產品一批，銷售價格為1 000萬元，產品成本為800萬元，未計提存貨跌價準備。至年末，甲公司已對外銷售60%，另外40%形成存貨，未發(fā)生跌價損失，款項尚未收到。

　　資料三：3月20日，甲公司以1 000萬元的價格將其生產的產品銷售給乙公司，銷售成本為600萬元，款項已于當日收存銀行。乙公司取得該產品后作為管理用固定資產并于當月投入使用，采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零。至當年末，該項固定資產未發(fā)生減值

　　資料四：12月31日，乙公司應收賬款賬面余額為1 000萬元，計提壞賬準備80萬元。該應收賬款系2月份向甲公司賒銷產品形成。

　　資料五：2×19年度，乙公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤8 460萬元，提取盈余公積846萬元，因投資性房地產轉換產生其他綜合收益500萬元。當年，乙公司向股東分配現(xiàn)金股利4 000萬元，其中甲公司分得現(xiàn)金股利3 200萬元。

　　其他有關資料：

　?、?×19年1月1日前，甲公司與乙公司、丙公司均不存在任何關聯(lián)方關系。

　?、诩坠九c乙公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。

　?、奂俣ú豢紤]所得稅、增值稅及其他因素，甲公司和乙公司均按當年凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

　　要求：

　　(1)計算甲公司取得乙公司80%股權的成本，并編制個別報表相關會計分錄。

　　(2)計算甲公司在編制購買日合并財務報表時因購買乙公司股權應確認的商譽。

　　(3)編制甲公司2×19年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調整對乙公司長期股權投資的會計分錄。

　　(4)編制甲公司2×19年12月31日合并乙公司財務報表相關的抵銷分錄。

　　【答案】

　　(1)甲公司對乙公司長期股權投資的成本=15×1 600=24 000(萬元)。

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　24 000

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 600

　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　22 100

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　(2)甲公司購買日因購買乙公司股權合并財務報表中應確認的商譽=24 000-27 000×80%=2 400(萬元)。

　　(3)調整后的乙公司2×19年度凈利潤=8 460-[17 000-(20 000-6 000)]÷10=8 160(萬元)。

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　 6 528

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　6 528(8 160×80%)

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　400(500×80%)

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　3 200(4 000×80%)

　　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　 3 200

　　(4)相關分錄：

　　①

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　80[(1 000-800)×40%]

　　借：少數(shù)股東權益　　　　　　　　　　　　16(80×20%)

　　貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　16

　　②

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　固定資產——原價　　　　　　　　　　　　　　 400

　　借：固定資產——累計折舊　　　　　　60(400/5×9/12)

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　③

　　借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　借：應收賬款——壞賬準備　　　　　　　　　　　　　80

　　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　借：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　16(80×20%)

　　貸：少數(shù)股東權益　　　　　　　　　　　　　　　　　16

　?、?/p>

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

　　資本公積　　　　　　　　　　 8 000(5 000+3 000)

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　盈余公積　　　　　　　　　　　 2 346(846+1 500)

　　年末未分配利潤　 14 814(11 500+8 160-846-4 000)

　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400

　　貸：長期股權投資　　 27 728(24 000+6 528+400-3 200)

　　少數(shù)股東權益　　　　　　　　　　　　　　　 6 332

　　[(6 000+8 000+500+2 346+14 814)×20%]

　?、?/p>

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 528

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　1 632(8 160×20%)

　　年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　11 500

　　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　 846

　　對所有者(或股東)的分配　　　　　　　　　 4 000

　　年末未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　14 814

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