中級會計《會計實務》計算題專項練習(4)，更多關于中級會計職稱考試試題，請關注新東方職上網 ，或微信搜索“職上中級會計師”。

　　甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13%;年末均按凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定產品銷售價格均不含增值稅。2020年度發(fā)生的有關交易或事項如下：

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　　(1)1月1日，甲公司以2 500萬元取得乙公司有表決權股份的80%作為長期股權投資。當日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值(相對于最終控制方而言的)和公允價值均為3 000萬元;所有者權益賬面價值總額為3 000萬元，其中股本1 200萬元，資本公積900萬元，盈余公積200萬元，未分配利潤700萬元。在此之前，甲公司和乙公司為同一集團下的子公司。

　　(2)3月30日，甲公司向乙公司銷售一批A商品，銷售價格為500萬元，銷售成本為300萬元，款項尚未收到。至2020年12月31日乙公司將該批A商品全部對外出售，但甲公司仍未收到該筆貨款，為此計提壞賬準備10萬元。

　　(3)5月1日，甲公司向乙公司銷售B產品200件，單位銷售價格為10萬元，單位銷售成本為9萬元，款項已于當日收存銀行。乙公司將購入的B商品作為存貨入庫;至2020年12月31日，乙公司已對外銷售B產品40件，單位銷售價格為10.3萬元;2020年12月31日，對尚未銷售的B產品每件計提存貨跌價準備1.2萬元。

　　(4)6月3日，甲公司自乙公司購入C商品作為管理用固定資產，采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為5年，預計凈殘值為0。乙公司出售該商品售價為150萬元，成本為100萬元，甲公司已于當日支付貨款，并將C商品投入使用。

　　(5)6月12日，乙公司對外宣告發(fā)放上年度現(xiàn)金股利300萬元;6月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利240萬元。乙公司2020年度利潤表列報的凈利潤為400萬元。

　　其他資料如下：

　?、偌坠尽百Y本公積——股本溢價”科目為850萬元。

　　②甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同。

　?、酆喜蟊碇胁灰缶幹婆c合并現(xiàn)金流量表相關的抵銷分錄。

　　④不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2020年1月1日取得長期股權投資時個別報表的分錄。

　　(2)編制甲公司2020年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調整相關長期股權投資的會計分錄(不考慮內部交易影響)。

　　(3)編制甲公司2020年12月31日合并乙公司財務報表的各項相關抵銷分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　2 400(3 000×80%)

　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500

　　【手寫板】

　　合并日抵銷分錄：

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　 　　200

　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　 　　　700

　　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　2400

　　少數(shù)股東權益　　　　　　　 　　　　3000×20%=600

　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　 　　　720

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　200×80%=160

　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　700×80%=560

　　(2)

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　320(400×80%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

　　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　 240

　　(3)

　?、俚咒N長期股權投資

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　盈余公積　　　　　　　　　　　240(200+400×10%)

　　未分配利潤——年末　　　　　　　　　　 　　　760

　　[700+400×(1-10%)-300]

　　貸：長期股權投資　　　　　　　 2 480(2 400+320-240)

　　少數(shù)股東權益 　　　　　　　　　　　　　　　　620

　　[(1 200+900+240+760)×20%]

　　甲公司為一家上市公司，2×19年發(fā)生與金融工具有關的交易或事項如下：

　　資料一：2×19年 1月1日，甲公司以銀行存款5120萬元購入A公司當日發(fā)行的一般公司債券50萬張，面值總額為5000萬元，票面年利率為6%，實際利率為5%。該債券期限為3年，每年年末支付當年利息，到期一次償還本金。另發(fā)生交易費用16萬元。甲公司管理A公司債券的目標是在保證日常流動性需求的同時，維持固定的收益率。

　　2×19年12月31日，甲公司所持A公司債券的公允價值為5200萬元。

　　資料二：2×19年3月1日，甲公司以銀行存款1500萬元購入B公司股票200萬股，占其表決權股份的5%，另支付交易費用20萬元。取得該股權后，甲公司對B公司不具有控制、共同控制和重大影響，且未將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資。

　　2×19年4月1日，B公司宣告分配現(xiàn)金股利400萬元，并于4月5日實際發(fā)放。

　　2×19年12月31日，甲公司所持B公司股票的公允價值為1800萬元。

　　資料三：2×19年7月1日，甲公司以銀行存款1780萬元購入C公司當日發(fā)行的5年期公司債券，該債券面值總額為2000萬元，票面年利率為5%，到期一次還本付息，實際年利率為7%，另以銀行存款支付交易費用2.5萬元。甲公司管理該金融資產的目標是收取合同現(xiàn)金流量。合同約定，債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時，預計發(fā)行方不會提前贖回。

　　2×19年12月31日，甲公司所持C公司債券的公允價值為1900萬元。

　　資料四：2×19年8月1日，甲公司購入D公司當日以面值發(fā)行的4年期可轉換公司債券20萬張，另發(fā)生交易費用15萬元，均以銀行存款支付。該可轉換公司債券面值總額為1000元，票面年率利為3%，利息于每年末支付一次;可轉換公司債券持有人可于發(fā)行之日起滿1年后按照10元/股的轉股價格將持有的可轉換公司債券轉換為D公司的普通股。

　　2×19年12月31日，甲公司所持D公司可轉換公司債券的公允價值為1090萬元。

　　假定不考慮其他因素。

　　(1)根據資料一，判斷甲公司所持A公司債券應予以確認的金融資產類別，并說明理由，同時編制相關的會計分錄。

　　【正確答案】應確認為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。

　　理由：乙公司債券的票面年利率為6%，故其合同現(xiàn)金流量特征為“本金加利息”;甲公司管理乙公司債券的目標是在保證日常流動性需求的同時，維持固定的收益率，說明甲公司管理該債券的業(yè)務模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標，又有出售的動機。

　　2×19年 1月1日：

　　借：其他債權投資——成本 5000

　　——利息調整 136

　　貸：銀行存款(5120+16)5136

　　2×19年12月31日：

　　借：應收利息(5000×6%)300

　　貸：投資收益(5136×5%)256.8

　　其他債權投資——利息調整 43.2

　　借：其他債權投資——公允價值變動[5200-(5136-43.2)]107.2

　　貸：其他綜合收益 107.2

　　(2)根據資料二，判斷甲公司所持B公司股票應予以確認的金融資產類別，并說明理由，同時編制相關的會計分錄。

　　【正確答案】應確認為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

　　理由：首先，股票投資不滿足“本金加利息”的合同現(xiàn)金流量特征;其次甲公司對B公司不具有控制、共同控制和重大影響，且未將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資。

　　2×19年3月1日：

　　借：交易性金融資產——成本 1500

　　投資收益 20

　　貸：銀行存款 1520

　　2×19年4月1日：

　　借：應收股利 20

　　貸：投資收益(400×5%)20

　　2×19年4月5日：

　　借：銀行存款 20

　　貸：應收股利 20

　　2×19年12月31日：

　　借：交易性金融資產——公允價值變動300

　　貸：公允價值變動損益(1800-1500)300

　　(3)根據資料三，判斷甲公司所持C公司 債券應予以確認的金融資產類別，并說明理由，同時編制相關的會計分錄。

　　【正確答案】應確認為以攤余成本計量的金融資產。

　　理由：該債券的合同現(xiàn)金流量特征為“本金加利息”，同時甲公司管理該金融資產的目標是收取合同現(xiàn)金流量。

　　2×19年7月1日：

　　借：債權投資——成本 2000

　　貸：銀行存款(1780+2.5)1782.5

　　債權投資——利息調整 217.5

　　2×19年12月31日：

　　借：債權投資——應計利息(2000×5%×6/12)50

　　債權投資——利息調整 12.39

　　貸：投資收益(1782.5×7%×6/12)62.39

　　(4)根據資料四，判斷甲公司所持D公司可轉換公司債券應予以確認的金融資產類別，并說明理由，同時編制相關的會計分錄。 (“交易性金融資產”、“債權投資”、“其他債權投資”科目應寫出必要的明細科目)

　　【正確答案】應確認為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

　　理由：可轉換公司債券中嵌入了轉股權，作為一個整體進行評估，其不符合“本金加利息”的合同現(xiàn)金流量特征，所以應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

　　相關會計分錄：

　　2×19年8月1日：

　　借：交易性金融資產——成本 1000

　　投資收益 15

　　貸：銀行存款 1015

　　2×19年12月31日：

　　借：應收利息(1000×3%×5/12)12.5

　　貸：投資收益 12.5

　　借：交易性金融資產——公允價值變動 90

　　貸：公允價值變動損益(1090-1000)90

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