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　　【例題·單選題】2015年12月31日，甲公司發(fā)現應自2014年10月開始計提折舊的一項固定資產從2015年1月才開始計提折舊，導致2014年管理費用少計200萬元，被認定為重大差錯，稅務部門允許調整2014年度的應交所得稅。甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，無其他納稅調整事項，甲公司利潤表中的2014年度凈利潤為500萬元，并按10%提取了法定盈余公積。不考慮其他因素，甲公司更正該差錯時應將2015年12月31日資產負債表未分配利潤項目年初余額調減(　)萬元。

　　A.15 　　B .50 　　 C.135 　　 D.150

　　『正確答案』C

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　　『答案解析』甲公司更正該差錯時應將2015年12月31日資產負債表未分配利潤項目年初余額調減200×(1-25%)×(1-10%)=135(萬元)。相關會計分錄為：

　　借：以前年度損益調整——管理費用　200

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　200

　　借：應交稅費——應交所得稅　　　　 50(200×25%)

　　貸：以前年度損益調整——所得稅費用 50

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　150

　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　150

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　 15

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　 　15

　　【例題·多選題】下列各項中，屬于會計估計變更的事項有(　)。

　　A.固定資產折舊方法由年限平均法變更為年數總和法

　　B.投資性房地產的后續(xù)計量由成本模式變更為公允價值模式

　　C.無形資產預計使用壽命由不能確定變更為10年

　　D.壞賬準備的計提比例由5%變更為10%

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項B，是會計政策變更。

　　【例題·多選題】下列各項中，屬于企業(yè)會計估計的有(　)。

　　A.勞務合同履約進度的確定

　　B.預計負債初始計量的最佳估計數的確定

　　C.無形資產減值測試中可收回金額的確定

　　D.投資性房地產公允價值的確定

　　『正確答案』ABCD

　　【例題·多選題】下列用以更正能夠確定累積影響數的重要前期差錯的方法中，不正確的有(　)。

　　A.追溯重述法

　　B.追溯調整法

　　C.紅字更正法

　　D.未來適用法

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』進行前期重要會計差錯更正的方法叫做追溯重述法，其余三個選項都不正確。

　　【例題·綜合題】甲公司對乙公司進行股票投資的相關資料如下：

　　資料一：20×5年1月1日，甲公司以銀行存款12 000萬元從非關聯方取得乙公司60%的有表決權股份，并于當日取得對乙公司的控制權。當日，乙公司所有者權益的賬面價值為16 000萬元，其中，股本8 000萬元，資本公積3 000萬元，盈余公積4 000萬元，未分配利潤1 000萬元。乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值均相同。本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關聯方關系。甲、乙公司的會計政策和會計期間相一致。

　　資料二：乙公司20×5年度實現的凈利潤為900萬元。

　　資料三：乙公司20×6年5月10日對外宣告分派現金股利300萬元，并于20×6年5月20日分派完畢。

　　資料四：20×6年6月30日，甲公司持有的乙公司股權中的1/3出售給非關聯方，所得價款4 500萬元全部收存銀行。當日，甲公司喪失對乙公司的控制權，但對乙公司具有重大影響。

　　資料五：乙公司20×6年度實現凈利潤400萬元，其中20×6年1月1日至6月30日實現的凈利潤為300萬元。

　　資料六：乙公司20×7年度發(fā)生虧損25 000萬元。

　　甲、乙公司每年均按當年凈利潤的10%提取法定盈余公積。本題不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。

　　要求：

　　(1)編制甲公司20×5年1月1日取得乙公司股權的會計分錄。

　　『正確答案』取得乙公司股權的分錄：

　　借：長期股權投資　　　　　　　12 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　12 000

　　(2)計算甲公司20×5年1月1日編制合并資產負債表應確認的商譽，并編制與購買日合并資產負債表相關的合并分錄。

　　『正確答案』產生的合并商譽=12 000-16 000×60%=2 400(萬元)

　　借：股本　　　　　　　　　　　 8 000

　　資本公積　　　　　　　　　 3 000

　　盈余公積　　　　　　　　　 4 000

　　未分配利潤　　　　　　　　 1 000

　　商譽　　　　　　　　　　　 2 400

　　貸：長期股權投資　　　　　　　12 000

　　少數股東權益(16 000×40%)6 400

　　(3)分別編制甲公司20×6年5月10日在乙公司宣告分派現金股利時的會計分錄和20×6年5月20日收到現金股利時的會計分錄。

　　『正確答案』宣告分配現金股利時：

　　借：應收股利　　　　　　　　180

　　貸：投資收益　　　　　　　　180

　　收到現金股利時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　180

　　貸：應收股利　　　　　　　　180

　　(4)編制甲公司20×6年6月30日出售部分乙公司股權的會計分錄。

　　『正確答案』20×6年6月30日：

　　借：銀行存款　　　　　　　4 500

　　貸：長期股權投資　　　　　4 000

　　投資收益　　　　　　　　500

　　(5)編制甲公司20×6年6月30日對乙公司剩余股權投資由成本法轉為權益法的會計分錄。

　　『正確答案』按權益法調整剩余長期股權投資：

　　借：長期股權投資　　　　　　360

　　貸：盈余公積　　　　　　　　 36

　　利潤分配——未分配利潤　324

　　借：長期股權投資　　　　　　120

　　貸：投資收益　　　　　　　　120

　　借：投資收益　　　　　　　　120

　　貸：長期股權投資　　　　　　120

　　(6)分別編制甲公司20×6年末和20×7年末確認投資收益的會計分錄。

　　『正確答案』20×6年末：

　　借：長期股權投資　　　40

　　貸：投資收益　　　　　40

　　20×6年末長期股權投資的余額=12 000-4 000+360+120-120+40=8 400(萬元)

　　20×7年末：

　　借：投資收益　　　 8 400

　　貸：長期股權投資　 8 400

　　『答案解析』20×7年被投資方發(fā)生虧損，投資方確認應分擔被投資單位發(fā)生的損失，應以長期股權投資賬面價值減記至零為限，仍有額外損失的，在賬外備查登記，不再予以確認。

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