2021年中級(jí)會(huì)計(jì)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》測(cè)試題及答案(7)，更多關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試試題，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上中級(jí)會(huì)計(jì)師”。

　　2020年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)大型設(shè)備建造工程合同，根據(jù)雙方合同，該工程的造價(jià)為6 300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)2021年6月30日竣工;預(yù)計(jì)可能發(fā)生的總成本為4 000萬(wàn)元;甲公司采用已發(fā)生成本占預(yù)計(jì)總成本比例計(jì)算履約進(jìn)度，增值稅稅率為9%，不考慮其他相關(guān)因素。以下資料中的價(jià)格均不含增值稅稅額，假定甲公司與乙公司結(jié)算時(shí)即發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，乙公司在實(shí)際支付工程款項(xiàng)的同時(shí)支付對(duì)應(yīng)的增值稅稅額。

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　　資料一：2020年6月30日，工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本1 500萬(wàn)元，乙公司與甲公司結(jié)算合同價(jià)款2 500萬(wàn)元，甲公司實(shí)際收到價(jià)款2 000萬(wàn)元。

　　【答案】甲公司2020年上半年的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　(1)2020年1月1日至2020年6月30日實(shí)際發(fā)生工程成本時(shí)

　　借：合同履約成本 1 500

　　貸 ：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 1 500

　　(2)2020年6月30日

　　履約進(jìn)度=1 500/4 000×100%=37.5%;

　　合同收入=6 300×37.5%=2 362.5(萬(wàn)元)。

　　借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 2 362.5

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 362.5

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 500

　　貸：合同履約成本 1 500

　　借：應(yīng)收賬款 2 725

　　貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算 2 500

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 225

　　借：銀行存款 2 000

　　貸：應(yīng)收賬款 2 000

　　當(dāng)日，“合同結(jié)算”科目的余額為貸方137.5萬(wàn)元 (2 500-2 362.5) ，表明甲公司已經(jīng)與乙公司結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額為137.5 萬(wàn)元。由于甲公司預(yù)計(jì)該部分履約義務(wù)將在2020年內(nèi)完成，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為“合同負(fù)債”列示。

　　資料二：2020年12月31日，工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本3 000萬(wàn)元，乙公司與甲公司結(jié)算合同價(jià)款1 100萬(wàn)元，甲公司實(shí)際收到價(jià)款1 000萬(wàn)元。

　　【答案】甲公司2020年下半年的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　(1)2020年7月1日至12月31日實(shí)際發(fā)生工程成本時(shí)

　　借：合同履約成本 1 500 (3 000-1500)

　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 1 500

　　(2)2020年12月31日

　　履約進(jìn)度=3 000/4 000×100%=75%;

　　合同收入=6 300×75%-2 362.5=2 362.5(萬(wàn)元)。

　　借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 2 362.5

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 362.5

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 500

　　貸：合同履約成本 1 500

　　借：應(yīng)收賬款 1 199

　　貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算 1 100

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 99

　　借：銀行存款 1 000

　　貸：應(yīng)收賬款 1 000

　　甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。

　　資料一：2020年4月1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批商品共計(jì)100件，單位銷(xiāo)售價(jià)格為10萬(wàn)元 ，單位成本為8萬(wàn)元，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為1 000 萬(wàn)元，增值稅稅額為130萬(wàn)元。協(xié)議約定，在2020年6月30日之前乙公司有權(quán)退回商品。商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批商品的退貨率約為8%。

　　【答案】

　　借：銀行存款 1 130

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (100×10×92%)920

　　預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款 (100×10×8%)80

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 130

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(100×8×92%)736

　　應(yīng)收退貨成本 (100×8×8%)64

　　貸：庫(kù)存商品 800

　　資料二：2020年4月30日，甲公司對(duì)退貨率進(jìn)行了重新估計(jì)，將該批商品的退貨率調(diào)整為10%。

　　【答案】

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入[(10%-8%)×1 000]20

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款 20

　　借：應(yīng)收退貨成本[(10%-8%)×800]16

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 16

　　資料三：2020年6月30日，發(fā)生銷(xiāo)售退回11件，商品已經(jīng)入庫(kù)，并已開(kāi)出紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　【答案】

　　借：庫(kù)存商品 (11×8)88

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(11×10×13%)14.3

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (1×10)10

　　預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款(80+20)100

　　貸：應(yīng)收退貨成本 88

　　銀行存款 (11×10×1.13)124.3

　　借：應(yīng)收退貨成本(64+16-88=-8)8

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 (1×8)8

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