2021年中級(jí)會(huì)計(jì)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》測(cè)試題及答案(6)，更多關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試試題，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上中級(jí)會(huì)計(jì)師”。

　　甲公司系國(guó)有獨(dú)資公司，所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。假定甲公司2×19年3月份(2×18年的報(bào)表尚未報(bào)出)在內(nèi)部審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題，審計(jì)人員難以做出合理判斷：

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　　(1)2×18年末庫(kù)存鋼材賬面余額為305萬(wàn)元。經(jīng)檢查，該批鋼材的預(yù)計(jì)售價(jià)為270萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金為15萬(wàn)元。當(dāng)時(shí)，由于疏忽，將預(yù)計(jì)售價(jià)誤記為360萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。假定稅法對(duì)會(huì)計(jì)上計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不認(rèn)可，實(shí)際發(fā)生損失時(shí)才允許稅前扣除。

　　(2)2×18年12月15日，甲公司購(gòu)入800萬(wàn)元股票，作為交易性金融資產(chǎn)核算。至年末尚未出售，12月末的收盤價(jià)為740萬(wàn)元。2×18年的資產(chǎn)負(fù)債表中，甲公司按740萬(wàn)元列示該金融資產(chǎn)。

　　(3)甲公司于2×18年1月1日支付3000萬(wàn)元對(duì)價(jià)，取得了丁公司30%股權(quán)，投資后對(duì)丁公司具有重大影響。2×18年3月15日，甲出售一批商品給丁公司，商品售價(jià)100萬(wàn)元，成本80(假定未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)萬(wàn)元，假定丁公司購(gòu)入存貨當(dāng)年未對(duì)外銷售。2×18年丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，甲公司確認(rèn)了投資收益150萬(wàn)元。假定此事項(xiàng)不考慮所得稅因素。

　　(4)2×18年1月甲公司從其他企業(yè)集團(tuán)中收購(gòu)了100輛巴士汽車，確認(rèn)了巴士汽車牌照專 屬使用權(quán)800萬(wàn)元，作為無(wú)形資產(chǎn)核算。甲公司從2×18年起按照10年采用直線法對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)攤銷。經(jīng)檢查，巴士牌照專 屬使用權(quán)沒(méi)有使用期限。假設(shè)按照稅法規(guī)定，無(wú)法確定使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)按不少于10年的期限采用直線法攤銷。

　　(5)甲公司自行建造管理用的辦公樓已于2×18年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。甲公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。2×18年6月30日，該“在建工程”科目的賬面余額為2000萬(wàn)元。2×18年12月31日，該“在建工程”科目賬面余額為2190萬(wàn)元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)的專門借款在2×18年7月至12月期間發(fā)生的利息50萬(wàn)元、應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的支出140萬(wàn)元。

　　該辦公樓竣工決算的建造成本為2000萬(wàn)元。甲公司預(yù)計(jì)該辦公樓使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。至2×19年1月1日，甲公司尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。假定，此固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值以及折舊方法均符合稅法的規(guī)定。

　　(6)2×18年8月，甲公司由于受國(guó)際金融危機(jī)的不利影響，決定對(duì)W事業(yè)部進(jìn)行重組，將相關(guān)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到其他事業(yè)部。經(jīng)履行相關(guān)報(bào)批手續(xù)，甲公司對(duì)外正式公告其重組方案。為了實(shí)施重組方案，甲公司預(yù)計(jì)發(fā)生以下支出或損失：

　　對(duì)自愿遣散的職工將支付補(bǔ)償款30萬(wàn)元;因強(qiáng)制遣散職工應(yīng)支付的補(bǔ)償款100萬(wàn)元;因撤銷不再使用的廠房租賃合同將支付違約金20萬(wàn)元;剩余職工崗前培訓(xùn)費(fèi)2萬(wàn)元;相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)5萬(wàn)元。假定按稅法規(guī)定，對(duì)企業(yè)的預(yù)計(jì)損失不認(rèn)可，實(shí)際發(fā)生損失時(shí)才允許稅前扣除。甲公司當(dāng)時(shí)的處理是：

　　借：管理費(fèi)用 150

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 20

　　應(yīng)付職工薪酬 130

　　(7)2×18年1月1日董事會(huì)決定自當(dāng)日起將公司位于城區(qū)的一幢已出租建筑物的后續(xù)計(jì)量方法由成本模式改為公允價(jià)值模式。該建筑物系2×17年1月20日投入使用并對(duì)外出租，入賬時(shí)成本為1940萬(wàn)元，至變更日已計(jì)提折舊88萬(wàn)元，變更當(dāng)日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為2500萬(wàn)元。2×18年末，該項(xiàng)建筑物的公允價(jià)值為2600萬(wàn)元。甲公司2×18年對(duì)上述事項(xiàng)未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。假定稅法不認(rèn)可相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)引起的損益影響，按照稅法規(guī)定2×18年允許稅前扣除的折舊額為97萬(wàn)元。

　　(8)2×18年12月，甲公司與乙公司簽訂一份Y產(chǎn)品銷售合同，約定在2×19年2月底以每件1.2萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司銷售3000件Y產(chǎn)品，違約金為合同總價(jià)款的20%。

　　2×18年12月31日，甲公司已生產(chǎn)Y產(chǎn)品3000件并驗(yàn)收入庫(kù)，每件成本1.6萬(wàn)元。當(dāng)日市場(chǎng)價(jià)格為每件1.5萬(wàn)元。假定甲公司銷售Y產(chǎn)品不發(fā)生銷售費(fèi)用。稅法對(duì)于會(huì)計(jì)上預(yù)計(jì)的損失不認(rèn)可，實(shí)際發(fā)生損失時(shí)才允許稅前扣除。甲公司當(dāng)時(shí)的處理是：

　　借：資產(chǎn)減值損失 1200

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1200

　　(1)根據(jù)上述各資料，請(qǐng)?zhí)婕坠緦徲?jì)人員判斷哪些事項(xiàng)處理正確，哪些錯(cuò)誤。

　　【正確答案】事項(xiàng)(1)、(3)、(4)、(5)、(7)、(8)處理不正確，事項(xiàng)(2)、(6)處理正確。(2分)

　　(2)對(duì)于上述事項(xiàng)處理不正確的，編制與會(huì)計(jì)差錯(cuò)相關(guān)的更正處理(不考慮應(yīng)交所得稅的會(huì)計(jì)處理)。

　　【正確答案】

　　事項(xiàng)(1)

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失 50

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 [305-(270-15)]50(0.5分)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)(50×25%)12.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 12.5(0.5分)

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 37.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整 37.5

　　借：盈余公積——法定盈余公積(37.5×10%)3.75

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 3.75(0.5分)

　　事項(xiàng)(3)甲公司確認(rèn)的投資收益150萬(wàn)元不正確，對(duì)于聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)間發(fā)生的內(nèi)部交易的未實(shí)現(xiàn)損益，需要調(diào)整凈利潤(rùn)：

　　調(diào)整后的凈利潤(rùn)=500-(100-80)=480(萬(wàn)元)，甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=480×30%=144(萬(wàn)元)，即原來(lái)會(huì)計(jì)上多確認(rèn)投資收益150-144=6(萬(wàn)元)

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整投資收益 6

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丁公司(損益調(diào)整) 6(0.5分)

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 6

　　貸：以前年度損益調(diào)整 6

　　借：盈余公積——法定盈余公積(6×10%)0.6

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 0.6(0.5分)

　　事項(xiàng)(4)對(duì)于無(wú)法確定使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上不予攤銷，甲公司應(yīng)沖回已攤銷的無(wú)形資產(chǎn)：

　　借：累計(jì)攤銷(800÷10)80

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用 80(0.5分)

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 20

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 20(0.5分)

　　(注：在無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅價(jià)格一致;在無(wú)形資產(chǎn)不攤銷時(shí)，每年末產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異80萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債)

　　借：以前年度損益調(diào)整 60

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 60

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 6

　　貸：盈余公積——法定盈余公積(60×10%)6(0.5分)

　　事項(xiàng)(5)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并調(diào)整2012年下半年應(yīng)計(jì)提的折舊：

　　借：固定資產(chǎn) 2000

　　以前年度損益調(diào)整 190

　　貸：在建工程 2 190(0.5分)

　　借：以前年度損益調(diào)整 (2000/20/2)50

　　貸：累計(jì)折舊 50(0.5分)

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 240

　　貸：以前年度損益調(diào)整 240

　　借：盈余公積——法定盈余公積(240×10%)24

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 24(0.5分)

　　事項(xiàng)(7)投資性房地產(chǎn)差錯(cuò)的調(diào)整：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本 1940

　　——公允價(jià)值變動(dòng)(2500-1940) 560

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 88

　　貸：投資性房地產(chǎn) 1940

　　遞延所得稅負(fù)債 [(560+88)×25%]162

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 437.4

　　盈余公積 48.6(1分)

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100

　　貸：以前年度損益調(diào)整——公允價(jià)值變動(dòng)損益 100(0.5分)

　　借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 49.25

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 (197×25%)49.25(0.5分)

　　借：以前年度損益調(diào)整 50.75

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 50.75

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 5.075

　　貸：盈余公積——法定盈余公積 5.075(0.5分)

　　事項(xiàng)(8)對(duì)虧損合同差錯(cuò)的調(diào)整：

　　執(zhí)行合同損失=3000×(1.6-1.2)=1200(萬(wàn)元);不執(zhí)行合同違約金損失=3000×1.2×20%=720(萬(wàn)元)，退出合同(即不執(zhí)行合同)的最低凈成本=720+(1.6-1.5)×3000=1020萬(wàn)元，因此應(yīng)選擇支付違約金方案，按市價(jià)考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債720萬(wàn)元。

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 900

　　貸：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 900(0.5分)

　　借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出 720

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 720 (0.5分)

　　借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 [(900-720)×25%] 45

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 45(0.5分)

　　借：以前年度損益調(diào)整 135

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 135

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 13.5

　　貸：盈余公積——法定盈余公積 (135×10%)13.5(0.5分)

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