2021年中級(jí)會(huì)計(jì)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》測(cè)試題及答案(4)，更多關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試試題，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上中級(jí)會(huì)計(jì)師”。

　　【真題·單選題】企業(yè)對(duì)其分類為投資性房地產(chǎn)的寫字樓進(jìn)行日常維護(hù)所發(fā)生的相關(guān)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目是(　　)。(2019年)

　　A.營(yíng)業(yè)成本

　　B.投資收益

　　C.管理費(fèi)用

　　D.營(yíng)業(yè)外支出

　　【答案】A

　　【解析】對(duì)其分類為投資性房地產(chǎn)的寫字樓進(jìn)行日常維護(hù)所發(fā)生的相關(guān)支出應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，對(duì)應(yīng)的報(bào)表項(xiàng)目為營(yíng)業(yè)成本。

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　　【例題?單選題】2×19年12月31日，甲公司某在建工程項(xiàng)目的賬面價(jià)值為4 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)至達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)尚需投入200萬(wàn)元。該項(xiàng)目以前未計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于市場(chǎng)發(fā)生了變化，甲公司于年末對(duì)該在建工程項(xiàng)目進(jìn)行減值測(cè)試，經(jīng)測(cè)試表明：扣除繼續(xù)建造所需投入因素的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為3 600萬(wàn)元，未扣除繼續(xù)建造所需投入因素的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為3 900萬(wàn)元。2×19年12月31日，該項(xiàng)目的市場(chǎng)銷售價(jià)格減去相關(guān)費(fèi)用后的凈額為3 700萬(wàn)元。甲公司于2×19年年末對(duì)在建工程項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額為(　　)萬(wàn)元。

　　A.100　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　B.400

　　C.300　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　D.0

　　【答案】C

　　【解析】在建工程只有達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后才能產(chǎn)生現(xiàn)金流入，因此，在計(jì)算在建工程未來現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)考慮在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的現(xiàn)金流出，未來現(xiàn)金流量=未來現(xiàn)金流入-未來現(xiàn)金流出，即按照“扣除繼續(xù)建造所需投入因素計(jì)算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”才是在建工程項(xiàng)目的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，此題為3 600萬(wàn)元，在建工程項(xiàng)目公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為3 700萬(wàn)元(這部分與未來投入無關(guān)，是按當(dāng)前狀況確定的)，可收回金額為兩者中的較高者3 700萬(wàn)元，該在建工程項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)的減值損失=4 000-3 700=300(萬(wàn)元)。

　　【真題?單選題】2011年7月1日，甲公司將一項(xiàng)按照成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)。該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前的賬面原價(jià)為4 000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊200萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值為3 850萬(wàn)元，假定不考慮其他因素，轉(zhuǎn)換日甲公司應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目的金額為(　　)萬(wàn)元。(2012年)

　　A.3 700　　　　　　　　　　　　　　　　　　　B.3 800

　　C.3 850　　　　　　　　　　　　　　　　　　　D.4 000

　　【答案】D

　　【解析】轉(zhuǎn)換日甲公司應(yīng)按轉(zhuǎn)換前投資性房地產(chǎn)原價(jià) 4 000萬(wàn)元借記“固定資產(chǎn)”科目。

　　【真題?單選題】甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)以成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，2017年1月10日甲公司以銀行存款9 600萬(wàn)元購(gòu)入一棟寫字樓并立即以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租，甲公司預(yù)計(jì)該寫字樓的使用壽命為40年，預(yù)計(jì)凈殘值為120萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。不考慮其他因素，2017年甲公司應(yīng)對(duì)該寫字樓計(jì)提折舊金額為(　　)萬(wàn)元。(2018年)

　　A.240

　　B.220

　　C.217.25

　　D.237

　　【答案】C

　　【解析】2017年年末計(jì)提折舊=(9 600-120)/40/12×11=217.25(萬(wàn)元)。

　　【真題?單選題】丙公司為甲、乙公司的母公司，2018年1月1日，甲公司以銀行存款7 000萬(wàn)元取得乙公司60%有表決權(quán)的股份，另以銀行存款 100萬(wàn)元支付與合并直接相關(guān)的中介費(fèi)用，當(dāng)日辦妥相關(guān)股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)后，取得了乙公司的控制權(quán);乙公司在丙公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9 000萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資在合并日的初始投資成本為(　　)萬(wàn)元。(2018年)

　　A.7 100　　　　　　　　　　　　　　　　　　　B.7 000

　　C.5 400　　　　　　　　　　　　　　　　　　　D.5 500

　　【答案】C

　　【解析】同一控制下企業(yè)合并，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=被投資方相對(duì)于最終控制方而言的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額+最終控制方收購(gòu)被合并方形成的商譽(yù)=9 000×60%+0=5 400(萬(wàn)元)。

　　【真題·單選題】2×18年1月1日，甲公司以定向增發(fā)1 500萬(wàn)股普通股(每股面值為1元、公允價(jià)值為6元)的方式取得乙公司80%股權(quán)，另以銀行存款支付股票發(fā)行費(fèi)用300萬(wàn)元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，取得了乙公司的控制權(quán)，該企業(yè)合并不屬于反向購(gòu)買。當(dāng)日，乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為12 000萬(wàn)元。本次投資前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮其他因素，甲公司該長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為(　　)萬(wàn)元。(2019年)

　　A.9 600　　　　　　　　　　　　　　　　　　　B.9 900

　　C.9 300　　　　　　　　　　　　　　　　　　　D.9 000

　　【答案】D

　　【解析】甲公司取得乙公司的股權(quán)屬于非同一控制下的企業(yè)合并，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值=1 500×6=9 000(萬(wàn)元)。

　　【例題?單選題】某投資方于2×19年1月1日取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)30%的股權(quán)，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響。取得投資時(shí)被投資單位的某項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值為500萬(wàn)元，賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，按照年限平均法計(jì)提折舊。被投資單位2×19年度利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。不考慮所得稅和其他因素的影響，2×19年投資方對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　　)萬(wàn)元。

　　A.300　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　B.291

　　C.294　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　D.240

　　【答案】C

　　【解析】2×19年固定資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)提的折舊額50萬(wàn)元(500÷10)比按賬面價(jià)值計(jì)提的折舊額30萬(wàn)元(300÷10)多20萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)減凈利潤(rùn)20萬(wàn)元，即2×19年投資方應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(1 000-20)×30%=294(萬(wàn)元)。

　　【真題·多選題】2×18年1月1日，甲公司以銀行存款3 950萬(wàn)元取得乙公司30%的股份，另以銀行存款50萬(wàn)元支付了與該投資直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。?dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為14 000萬(wàn)元。各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值均與其賬面價(jià)值相同。乙公司2×18年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 000萬(wàn)元，其他債權(quán)投資的公允價(jià)值上升100萬(wàn)元。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)中甲公司2×18年與該投資相關(guān)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有(　　)。(2019年)

　　A.確認(rèn)投資收益600萬(wàn)元

　　B.確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用50萬(wàn)元

　　C.確認(rèn)其他綜合收益30萬(wàn)元

　　D.確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入200萬(wàn)元

　　【答案】ACD

　　【解析】采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資方對(duì)于被投資方的凈資產(chǎn)的變動(dòng)應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　 4 200

　　{3 950+50+[14 000×30%-(3 950+50)]}

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　4 000(3 950+50)

　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　600(2 000×30%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益　　　 30(100×30%)

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　所以，選項(xiàng)A、C和D正確。

　　【真題?多選題】2017年1月1日，甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為2 000萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司將持有的乙公司80%股權(quán)中的一半以1 200萬(wàn)元出售給非關(guān)聯(lián)方，剩余對(duì)乙公司的股權(quán)投資具有重大影響。甲公司原取得乙公司股權(quán)時(shí)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2 200萬(wàn)元，各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。自甲公司取得乙公司股權(quán)投資至處置投資日，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 500萬(wàn)元，增加其他綜合收益300萬(wàn)元。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。下列關(guān)于2017年1月1日甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理表述中，正確的有(　　)。(2017年)

　　A.增加盈余公積60萬(wàn)元

　　B.增加未分配利潤(rùn)540萬(wàn)元

　　C.增加投資收益320萬(wàn)元

　　D.增加其他綜合收益120萬(wàn)元

　　【答案】ABD

　　【解析】會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　 1 000(2 000/2)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　　　　　　　 600

　　—其他綜合收益　　　　　　　　　 120

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　60(1 500×40%×10%)

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　 540(1 500×40%×90%)

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　120(300×40%)

　　所以，選項(xiàng)A、B和D正確。

　　投資方因其他投資方對(duì)其子公司增資而導(dǎo)致本投資方持股比例下降，從而喪失控制權(quán)但能實(shí)施共同控制或施加重大影響的，投資方在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。首先，按照新的持股比例確認(rèn)本投資方應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益;然后，按照新的持股比例視同自取得投資時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整。

　　【真題?多選題】投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式時(shí)，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，對(duì)企業(yè)下列財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目產(chǎn)生影響的有(　　)。(2018年)

　　A.其他綜合收益

　　B.資本公積

　　C.盈余公積

　　D.未分配利潤(rùn)

　　【答案】CD

　　【解析】投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量，屬于會(huì)計(jì)政策變更，差額部分調(diào)整留存收益。

　　【真題?多選題】企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額，可能影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目有(　　)。(2019年)

　　A.資本公積

　　B.其他綜合收益

　　C.公允價(jià)值變動(dòng)收益

　　D.投資收益

　　【答案】BC

　　【解析】企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益，公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，選項(xiàng)B和C正確。

　　【真題?多選題】下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，無論是否出現(xiàn)減值跡象，企業(yè)每年年末必 須進(jìn)行減值測(cè)試的有(　　)。(2019年)

　　A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

　　B.使用壽命有限的無形資產(chǎn)

　　C.商譽(yù)

　　D.以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

　　【答案】AC

　　【解析】使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，自行研發(fā)尚未達(dá)到預(yù)定用途的無形資產(chǎn)以及商譽(yù)，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行減值測(cè)試，選項(xiàng)A和C正確。

　　【真題?多選題】企業(yè)在資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)，下列各項(xiàng)關(guān)于預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的表述中，正確的有(　　)。(2018年)

　　A.包括資產(chǎn)處置時(shí)取得的凈現(xiàn)金流量

　　B.不包括與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量

　　C.包括將來可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)

　　D.不包括與資產(chǎn)改良支出有關(guān)的現(xiàn)金流量

　　【答案】ABD

　　【解析】資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素有：資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入;實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出;資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量;預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和與所得稅收付相關(guān)的現(xiàn)金流量;企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。

　　【真題?判斷題】增值稅一般納稅企業(yè)支付現(xiàn)金方式取得聯(lián)營(yíng)企業(yè)股權(quán)的，所支付的與股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。(　　)(2017年)

　　【答案】×

　　【解析】取得聯(lián)營(yíng)企業(yè)股權(quán)投資支付的直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　【真題?判斷題】企業(yè)采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的，在確認(rèn)投資收益時(shí)，不需考慮順流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易利潤(rùn)。(　　)(2017年)

　　【答案】×

　　【解析】權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)算投資收益時(shí)，應(yīng)考慮未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益對(duì)凈利潤(rùn)的影響。

　　【真題·判斷題】甲公司將其自有寫字樓的部分樓層以經(jīng)營(yíng)租賃方式對(duì)外出租，因自用部分與出租部分不能單獨(dú)計(jì)量，為此甲公司將該寫字樓整體確認(rèn)為固定資產(chǎn)。(　　)(2019年)

　　【答案】√

　　【解析】企業(yè)寫字樓部分用于對(duì)外出租，無法明確區(qū)分自用與出租部分的，應(yīng)將該寫字樓整體確認(rèn)為固定資產(chǎn)核算。

　　【真題?判斷題】企業(yè)對(duì)采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行再開發(fā)，且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間應(yīng)當(dāng)對(duì)該資產(chǎn)繼續(xù)計(jì)提折舊或攤銷。(　　)(2018年)

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)對(duì)某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，再開發(fā)期間不計(jì)提折舊或攤銷。

　　【真題?判斷題】資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)對(duì)未來現(xiàn)金流量為外幣的固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率對(duì)未來外幣現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進(jìn)行折算。(　　)(2019年)

　　【答案】√

　　【真題·判斷題】包含商譽(yù)的資產(chǎn)組發(fā)生的減值損失，應(yīng)按商譽(yù)的賬面價(jià)值和資產(chǎn)組內(nèi)其他資產(chǎn)賬面價(jià)值的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?　　)(2019年)

　　【答案】×

　　【解析】包含商譽(yù)的資產(chǎn)組發(fā)生的減值損失應(yīng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值。

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