2021年中級(jí)會(huì)計(jì)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》測(cè)試題及答案(1)，更多關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試試題，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上中級(jí)會(huì)計(jì)師”。

　　【綜合題】甲公司與長(zhǎng)期股權(quán)投資、合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的資料如下：

　　(1)2013年度

　　①1月1日，甲公司與非關(guān)聯(lián)方丁公司進(jìn)行債務(wù)重組，丁公司以其持有的公允價(jià)值為15 000萬(wàn)元的乙公司70%有表決權(quán)的股份，抵償前欠甲公司貨款16 000萬(wàn)元。甲公司對(duì)上述應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備800萬(wàn)元。乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會(huì)改選工作已于當(dāng)日完成。

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　　交易前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有乙公司任何股份;交易后，甲公司能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制并將持有的乙公司股份作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為20 000萬(wàn)元，其中股本10 000萬(wàn)元，資本公積5 000萬(wàn)元，盈余公積2 000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)3 000萬(wàn)元。

　　②12月1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品一臺(tái)，銷(xiāo)售價(jià)格為　　3 000萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為2 400萬(wàn)元;乙公司當(dāng)日收到后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，12月31日，甲公司尚未收到上述款項(xiàng)，對(duì)其計(jì)提壞賬準(zhǔn)備90萬(wàn)元;乙公司未對(duì)該固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　?、?013年度，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為零，未進(jìn)行利潤(rùn)分配，所有者權(quán)益無(wú)變化。

　　(2)2014年度資料

　?、?月1日，甲公司以銀行存款280 000萬(wàn)元取得丙公司100%有表決權(quán)的股份，并作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，交易前，甲公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有丙公司任何股份;交易后，甲公司能夠?qū)Ρ緦?shí)施控制。當(dāng)日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為280 000萬(wàn)元，其中股本150 000萬(wàn)元，資本公積60 000萬(wàn)元，盈余公積30 000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)40 000萬(wàn)元。

　?、?月1日，甲公司以每套130萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入丙公司B產(chǎn)品10套，作為存貨，貨款于當(dāng)日以銀行存款支付。丙公司生產(chǎn)B產(chǎn)品的單位成本為100萬(wàn)元，至12月31日，甲公司以每套售價(jià)150萬(wàn)元對(duì)外銷(xiāo)售8套，另外2套存貨不存在減值跡象。

　?、?月9日，甲公司收到丙公司分配的現(xiàn)金股利500萬(wàn)元。

　?、?2月31日，甲公司以15 320萬(wàn)元將其持有的乙公司股份全 部轉(zhuǎn)讓給戊公司，款項(xiàng)已收存銀行，乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會(huì)改選工作已于當(dāng)日完成，當(dāng)日，甲公司仍未收到乙公司前欠的3 000萬(wàn)元貨款，對(duì)其補(bǔ)提了510萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備余額為600萬(wàn)元。

　?、?014年度，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為300萬(wàn)元;除凈損益和股東變更外，沒(méi)有影響所有者權(quán)益的其他交易或事項(xiàng);丙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為960萬(wàn)元，除凈損益外，沒(méi)有影響所有者權(quán)益的其他交易或事項(xiàng)。

　　(3)其他相關(guān)資料

　?、偌?、乙、丙公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，采用相同的會(huì)計(jì)政策。

　　②假定不考慮增值稅、所得稅及其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，編制甲公司取得乙公司股份的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司在2013年1月1日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。

　　(3)根據(jù)資料(1)，逐筆編制甲公司2013年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄)。

　　(4)根據(jù)資料(2)，計(jì)算個(gè)別報(bào)表中甲公司出售乙公司股份的凈損益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)根據(jù)資料(2)，分別說(shuō)明在甲公司編制的2014年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)如何列示乙公司的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)和現(xiàn)金流量。

　　(6)根據(jù)資料(2)，逐筆編制甲公司2014年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整、抵銷(xiāo)分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄)。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)(2014年改編)

　　【答案】

　　(1)2013年1月1日：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　15 000

　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　16 000

　　(2)甲公司在2013年1月1日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=15 000-20 000×70%=1 000(萬(wàn)元)。

　　(3)①內(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵銷(xiāo)：

　　借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400

　　固定資產(chǎn)——原價(jià)　　　　　　　　　　　　　　 600

　?、趦?nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)抵銷(xiāo)：

　　借：應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　 3 000

　　貸：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款　 　　　　　　　　　　　3 000

　　借：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　 　　 90

　　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　?、坶L(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷(xiāo)：

　　借：股本　　　　　　　　 　　　　　　　　　　 10 000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　15 000

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　 　　6 000(20 000×30%)

　　(4)甲公司出售乙公司股份的凈損益(投資收益)=15 320-15 000=320(萬(wàn)元)。

　　2014年12月31日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　 　　　　　　　　 15 320

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　 　　　　　　　 15 000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　(5)乙公司資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益不應(yīng)納入2014年12月31日的合并資產(chǎn)負(fù)債表的年末余額，但是合并資產(chǎn)負(fù)債表的年初余額中仍包括乙公司的數(shù)據(jù)，即不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù);乙公司2014年的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)應(yīng)納入2014年度合并利潤(rùn)表;乙公司2014年度的現(xiàn)金流量應(yīng)納入2014年度合并現(xiàn)金流量表。

　　(6)

　?、?/p>

　　借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 300

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 300

　　借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　貸：存貨　　　　　　　　　　 　　 60[(130-100)×2]

　?、?/p>

　　借：投資收益　　　　　　　　　　 　　　　　　　　500

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　 　　　　　　　500

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 960

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 960

　　③

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150 000

　　資本公積　　　　 　　　　　　　　　　　　 60 000

　　盈余公積　　　　 　　　　　　　　　　　　 30 000

　　未分配利潤(rùn)　　　　　　 　40 460(40 000-500+960)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　 280 460(280 000-500+960)

　?、?/p>

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　 　　　　　960

　　未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　 　　　　　 40 000

　　貸：未分配利潤(rùn)——年末　　　　　　　　 　　　 40 460

　　對(duì)所有者(或股東)的分配　　　　　　　 　　　500

　　【綜合題】甲公司和乙公司采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相同，甲公司和乙公司2014年至2015年有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資及其內(nèi)部交易或事項(xiàng)如下：

　　資料一：2014年度資料

　?、?月1日，甲公司以銀行存款18400萬(wàn)元自非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入乙公司80%有表決權(quán)的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;交易后，甲公司取得乙公司的控制權(quán)。乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為23000萬(wàn)元，其中股本6000萬(wàn)元，資本公積4800萬(wàn)元、盈余公積1200萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)11000萬(wàn)元;各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。

　?、?月10日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品一批，售價(jià)為2000萬(wàn)元，生產(chǎn)成本為1400萬(wàn)元。至當(dāng)年年末，乙公司已向集團(tuán)外銷(xiāo)售A產(chǎn)品的60%。剩余部分形成年末存貨，其可變現(xiàn)凈值為600萬(wàn)元，計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬(wàn)元;甲公司應(yīng)收款項(xiàng)2000萬(wàn)元尚未收回，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元。

　　③7月1日，甲公司將其一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)以1200萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙公司，款項(xiàng)于當(dāng)日收存銀行。甲公司該專(zhuān)利權(quán)的原價(jià)為1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年、殘值為零，采用直線法進(jìn)行攤銷(xiāo)，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已攤銷(xiāo)5年。乙公司取得該專(zhuān)利權(quán)后作為管理用無(wú)形資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)尚可使用5年，殘值為零。采用直線法進(jìn)行攤銷(xiāo)。

　　④乙公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為6000萬(wàn)元，提取法定盈余公積600萬(wàn)元，向股東分配現(xiàn)金股利3000萬(wàn)元;因持有的其他債權(quán)投資公允價(jià)值上升計(jì)入當(dāng)期其他綜合收益的金額為400萬(wàn)元。

　　資料二：2015年度資料

　　2015年度，甲公司與乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)交易。至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司購(gòu)入的A產(chǎn)品剩余部分全都向集團(tuán)外售出;乙公司支付了上年所欠甲公司貨款2000萬(wàn)元。

　　假定不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄以及該項(xiàng)投資直接相關(guān)的(含甲公司內(nèi)部投資收益)抵銷(xiāo)分錄。

　　(2)編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)交易相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄)

　　(3)編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)交易相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄)(2016年改編)

　　【答案】

　　(1)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中按照權(quán)益法調(diào)整，取得投資當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=6000×80%=4800(萬(wàn)元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　4800

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800

　　應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=400×80%=320(萬(wàn)元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　 　　　320

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　分配現(xiàn)金股利調(diào)整減少長(zhǎng)期股權(quán)投資=3000×80%=2400(萬(wàn)元)。

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　2400

　　調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=18400+4800-2400+320=21120(萬(wàn)元)。

　　抵銷(xiāo)長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益：

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

　　未分配利潤(rùn)——年末　　　　 　　　　　　　　13400

　　(11000+6000-600-3000)

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 21120

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　5280

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　 11000

　　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　對(duì)所有者(或股東)的分配　　　　　　　　　　3000

　　未分配利潤(rùn)——年末　　　　　　　　　 　　　13400

　　(2)2014年12月31日內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)交易相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　 　　　　　　240

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

　　借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：資產(chǎn)處置收益　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　70(700/5×6/12)

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

　　(3)2015年12月31日內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)交易相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄：

　　借：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　 240

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

　　借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　 　　　　　　　200

　　借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款　　　　　　　　 　　　　　100

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　 　　　　　　100

　　借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　 　　100

　　貸：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　 　　100

　　借：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　 700

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　　70

　　借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 　　　140(700/5)

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140

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