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　　1.甲公司適用的所得稅稅率為25%，2×19年年初對某棟租出辦公樓的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式。該辦公樓2×19年年初賬面原值為7 000萬元，已計提折舊200萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價值為8 800萬元。該辦公樓在變更日的計稅基礎(chǔ)與其原賬面價值相同。甲公司變更日應(yīng)調(diào)整期初留存收益的金額為(　)萬元。

　　A.1 500

　　B.2 000

　　C.500

　　D.1 350

　　【正確答案】A

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　　【答案解析】

　　變更日投資性房地產(chǎn)的賬面價值為8 800萬元，計稅基礎(chǔ)為6 800萬元。應(yīng)該確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=2 000×25%=500(萬元)，確認(rèn)留存收益=[8 800-(7 000-200)]×(1-25%)=1 500(萬元)，其中“盈余公積”=1 500×10%=150(萬元)，“利潤分配——未分配利潤”=1 500×90%=1 350(萬元)。

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本 8 800

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊 200

　　貸：投資性房地產(chǎn) 7 000

　　遞延所得稅負(fù)債 500

　　盈余公積 150

　　利潤分配——未分配利潤 1 350

　　投資性房地產(chǎn)成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式，屬于會計政策變更，需要追溯調(diào)整，所以這里確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，對應(yīng)調(diào)整的是期初留存收益，而不是所得稅費用。

　　2.在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理，其條件包括(　)。

　　A.企業(yè)因賬簿超過法定保存期限而銷毀，引起會計政策變更累積影響數(shù)無法確定

　　B.企業(yè)賬簿因不可抗力而毀壞引起累積影響數(shù)無法確定

　　C.法律或行政法規(guī)要求對會計政策的變更采用追溯調(diào)整法，但企業(yè)無法確定會計政策變更累積影響數(shù)

　　D.經(jīng)濟(jì)環(huán)境改變，企業(yè)無法確定累積影響數(shù)

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。比如企業(yè)因賬簿、憑證超過法定保存期限而銷毀;或因不可抗力而毀壞、遺失，如火災(zāi)、水災(zāi)等，或因人為因素，如盜竊、故意毀壞等，可能使當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)無法計算，即不切實可行，在這種情況下，會計政策變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行處理，選項ABCD均符合。

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