2021年中級會計師《經(jīng)濟法》備考簡答題(3)，更多關于中級會計職稱考試試題，請關注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上中級會計師”。

　　甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年度取得銷售收入8800萬元，銷售成本為5000萬元，會計利潤為845萬元，2019年，甲企業(yè)其他相關財務資料如下：

　　(1)在管理費用中，發(fā)生業(yè)務招待費140萬元，新產(chǎn)品的研究開發(fā)費用280萬元(未形成無形資產(chǎn)計入當期損益)。

　　(2)在銷售費用中，發(fā)生廣告費700萬元，業(yè)務宣傳費140萬元。

　　(3)發(fā)生財務費用900萬元，其中支付給與其有業(yè)務往來的客戶借款利息700萬元，年利率為7%，金融機構同期同類貸款利率為6%。

　　(4)營業(yè)外支出中，列支通過減災委員會向遭受自然災害的地區(qū)的捐款50萬元，支付給客戶的違約金10萬元。

　　(5)已在成本費用中列支實發(fā)工資總額500萬元，并實際列支職工福利費105萬元，上繳工會經(jīng)費10萬元并取得工會經(jīng)費專用撥繳款收據(jù)，職工教育經(jīng)費支出20萬元。

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　　已知甲企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

　　【要求】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，回答下列問題。

　　1.計算業(yè)務招待費應調(diào)整的應納稅所得額。

　　【答案】扣除限額1：業(yè)務招待費實際發(fā)生額的 60%=140×60%=84(萬元)

　　扣除限額2：銷售(營業(yè))收入的 0.5%=8800×0.5%=44(萬元)

　　業(yè)務招待費扣除限額為 44 萬元

　　業(yè)務招待費應調(diào)增應納稅所得額=140-44=96(萬元)。

　　2.計算新產(chǎn)品的研究開發(fā)費用應調(diào)整的應納稅所得額。

　　【答案】一般企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，再按照研究開發(fā)費用的 75% 加計扣除。研究開發(fā)費用應調(diào)減應納稅所得額：280×75%=210(萬元)。

　　3.計算廣告費和業(yè)務宣傳費應調(diào)整的應納稅所得額。

　　【答案】廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除限額 =8800×15%=1320 (萬元)，企業(yè)實際發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費 =700+140=840(萬元)，小于扣除限額，實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費可以據(jù)實扣除。因此，廣告費和業(yè)務宣傳費應調(diào)整的應納稅所得額為0。

　　4.計算財務費用應調(diào)整的應納稅所得額。

　　【答案】財務費用應調(diào)增應納稅所得額 =700-700÷7%×6%=100(萬元)。

　　5.計算營業(yè)外支出應調(diào)整的應納稅所得額。

　　【答案】(1)支付給客戶的違約金 10 萬元，準予在稅前扣除，不需要進行納稅調(diào)整。

　　(2)公益性捐贈的稅前扣除限額 =845×12%=101.4(萬元)，實際捐贈支出 50 萬元沒有超過扣除限額，準予據(jù)實扣除。

　　因此營業(yè)外支出應調(diào)整的應納稅所得額為0。

　　6.計算職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費應調(diào)整的應納稅所得額。

　　【答案】(1)職工福利費扣除限額=500×14%=70 (萬元)，實際支出額為 105 萬元，超過扣除限額，應調(diào)增應納稅所得額 =105-70=35(萬元);

　　(2)工會經(jīng)費扣除限額=500 × 2%=10(萬元)，實際上繳工會經(jīng)費 10 萬元，可以全部扣除，不需要進行納稅調(diào)整;

　　(3)職工教育經(jīng)費扣除限額=500×8%=40 (萬元)，實際支出額為 20 萬元，可以全部扣除，不需要進行納稅調(diào)整。

　　7. 計算甲企業(yè) 2019 年度的應納稅所得額。

　　【答案】甲企業(yè) 2019 年度應納稅所得額 =845 (會計利潤 )+96 (業(yè)務招待費調(diào)增額)-210(三新研發(fā)費用調(diào)減額 )+100 (財務費用調(diào)增額 )+35 (職工福利費調(diào)增額 )=866 (萬元)。

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