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居民企業(yè)甲公司主要從事日化產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售,2019年有關(guān)涉稅事項如下:
(1)為了推廣新型洗滌劑,公司推出了“買一贈一”的促銷活動,凡購買一件售價40元(不含稅)新型洗滌劑的,附贈一瓶原價10元(不含稅)的洗潔精。公司按照每件40元確認了新型洗滌劑的銷售收入,按照每瓶10元確認了洗潔精的銷售收入。
(2)發(fā)生尚未形成無形資產(chǎn)的新產(chǎn)品研究開發(fā)費用42萬元。其中,列支檢測儀器的折舊費2萬元,該檢測儀器既用于研發(fā)活動,又用于日常生產(chǎn)的常規(guī)性檢測。
(3)4月購進一臺機器設(shè)備并投入使用,取得的增值稅專用發(fā)票注明金額600萬元,稅額102萬元(已抵扣),公司按照5年直線法計提了折舊。該設(shè)備不符合加速折舊的條件,計算折舊的年限為10年,不考慮凈殘值。
(4)以一項土地使用權(quán)對外投資,該土地使用權(quán)的賬面原值為5000萬元,評估的公允價值為8000萬元,評估增值3000萬元計入了當(dāng)期收益。
(5)向環(huán)保部門支付罰款5萬元,支付訴訟費1萬元。
(6)向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付管理費10萬元。
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【要求】根據(jù)上述資料及企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定,回答下列問題。
1.甲公司對新型洗滌劑和洗潔精的銷售收入的確認是否正確?說明理由。
【答案】甲公司對新型洗滌劑和洗潔精的銷售收入的確認不正確。
理由:根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定,對于企業(yè)買一贈一等方式組合銷售商品的,其贈品不屬于捐贈,應(yīng)按各項商品的價格比例來分攤確認各項收入,其商品價格應(yīng)以公允價格計算。甲公司應(yīng)確認每件洗滌劑銷售收入=40×40/(40+10)=32(元),確認每瓶洗潔精銷售收入=40×10/(40+10)=8(元)。
2.甲公司在計算應(yīng)納稅所得額時,研究開發(fā)費用允許加計扣除的金額是多少?
【答案】甲公司在計算應(yīng)納稅所得額時,研究開發(fā)費用允許加計扣除的金額=(42-2)×75%=30(萬元)。
企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,再按照研究開發(fā)費用的75%加計扣除。專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費,允許按照規(guī)定實行加計扣除;對既用于研發(fā)活動,又用于日常生產(chǎn)的常規(guī)性檢測,對劃分不清的,不得實行加計扣除。
3.甲公司在計算應(yīng)納稅所得額時,購進的機器設(shè)備折舊費需要納稅調(diào)整的金額是多少?
【答案】甲公司計提的折舊金額=600÷5×8/12=80(萬元),企業(yè)所得稅前允許扣除的折舊金額=600÷10×8/12=40(萬元)。
甲公司在計算應(yīng)納稅所得額時,購進的機器設(shè)備折舊額應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=80-40=40(萬元)。
4.甲公司以土地使用權(quán)對外投資的評估增值收益,應(yīng)如何進行企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理?
【答案】甲公司以土地使用權(quán)對外投資的評估增值收益3000萬元,可在不超過5年期限內(nèi),分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額,按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。
5.甲公司支付的罰款和訴訟費,在計算應(yīng)納稅所得額時是否準予扣除?分別說明理由。
【答案】向環(huán)保部門支付罰款5萬元不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,支付的訴訟費1萬元可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
理由:(1)罰金、罰款和被沒收財物的損失是國家或有關(guān)執(zhí)法部門對納稅人違反法律法規(guī)規(guī)定的一種經(jīng)濟制裁或經(jīng)濟處罰,因此強制規(guī)定其不得在稅前扣除。
(2)罰金、罰款和被沒收財物的損失,不包括納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費。
6.甲公司向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費,在計算應(yīng)納稅所得額時是否準予扣除?說明理由。
【答案】甲公司向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費10萬元,不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
理由:企業(yè)之間支付的管理費,不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
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