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　　【例題 · 單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列應(yīng)稅行為中，應(yīng)按照銷售交通運輸服務(wù)繳納增值稅的是( )。

　　A.管道運輸服務(wù)

　　B.貨運客運場站服務(wù)

　　C.裝卸搬運服務(wù)

　　D.收派服務(wù)

　　【答案】A

　　【解析】選項BCD：均屬于按照“現(xiàn)代服務(wù)——物流輔助服務(wù)”繳納增值稅的項目。

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　　【例題 · 多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有( )。

　　A.企業(yè)為員工提供班車服務(wù)

　　B.單位為員工提供午餐服務(wù)

　　C.李某將其自有的一棟房屋出租給其任職的單位使用并收取租金

　　D.母公司向其全資子公司無償轉(zhuǎn)讓一棟辦公樓

　　【答案】CD

　　【解析】選項AB：單位或個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)，屬于非經(jīng)營活動，不征收增值稅。

　　【例題· 判斷題】單位向社會公眾無償提供應(yīng)稅服務(wù)的，視同銷售應(yīng)稅服務(wù)，征收增值稅。( )

　　【答案】×

　　【解析】單位或個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，視同銷售服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

　　【例題 · 單選題】某金店是增值稅一般納稅人，2019年12月采取“以舊換新”方式零售金項鏈共計100條，新項鏈的含稅售價為4520元/條，舊項鏈作價1130元/條。該金店上述業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項稅額為( )元。

　　A.58760

　　B.52000

　　C.44070

　　D.39000

　　【答案】D

　　【解析】(1)納稅人采取“以舊換新”方式銷售金銀首飾，應(yīng)按銷售方“實際收取”的不含增值稅的全部價款征收增值稅;(2)該金店應(yīng)計算的增值稅銷項稅額﹦(4520-1130)÷(1+13%)×100 ×13%﹦39000(元)。

　　【例題 · 單選題】2019年12月，甲酒廠(增值稅一般納稅人)銷售自產(chǎn)紅酒，取得含增值稅價款45.2萬元，另收取包裝物押金2.26萬元、手續(xù)費1.13萬元。甲酒廠該筆業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項稅額為( )萬元。

　　A.5.59

　　B.5.46

　　C.5.33

　　D.5.2

　　【答案】A

　　【解析】(1)對酒類生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品(啤酒、黃酒除外)而收取的包裝物押金，無論押金是否返還也不論會計上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額，征收增值稅;(2)1.13萬元的手續(xù)費應(yīng)作為價外費用;(3)價外費用與并入銷售額的包裝物押金均為含增值稅收入。因此，甲酒廠該筆業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項稅額=(45.2+ 2.26+1.13)÷(1+13%)×13%=5.59(萬元)。

　　【例題· 單選題】甲商場為增值稅一般納稅人，2019年12月售出100套A產(chǎn)品，合計含稅售價為10735元;為回饋老客戶，當(dāng)月又無償贈送80套B產(chǎn)品，B產(chǎn)品在甲商場正常的零售單價為56.5元。上述產(chǎn)品均適用13%的增值稅稅率，甲商場上述業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的銷項稅額為( )元。

　　A.1520

　　B.1763.2

　　C.1755

　　D.2505.6

　　【答案】C

　　【解析】(1)直接售出的100套A產(chǎn)品，以“10735元”價稅分離后計稅;贈送的80套B產(chǎn)品有同類貨物的銷售價格，但題目交代的是零售單價，屬于含稅價格，亦應(yīng)作價稅分離處理。(2)甲商場上述業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的銷項稅額=(10735+56.5×80)÷(1+13%)×13%= 1755(元)。

　　【例題· 單選題】甲食品廠2019年9月將職工食堂專用的一臺設(shè)備改用于生產(chǎn)車間生產(chǎn)食品。甲食品廠針對上述業(yè)務(wù)作出的下列處理中，符合增值稅法律制度規(guī)定的是( )。

　　A.憑該設(shè)備購進(jìn)時取得的增值稅專用發(fā)票，在2019年9月份作轉(zhuǎn)增進(jìn)項稅額處理

　　B.憑該設(shè)備購進(jìn)時取得的增值稅普通發(fā)票，在2019年9月份作轉(zhuǎn)增進(jìn)項稅額處理

　　C.憑該設(shè)備購進(jìn)時取得的增值稅專用發(fā)票，在2019年10月份作轉(zhuǎn)增進(jìn)項稅額處理

　　D.憑該設(shè)備購進(jìn)時取得的增值稅普通發(fā)票，在2019年10月份作轉(zhuǎn)增進(jìn)項稅額處理

　　【答案】C

　　【解析】按照稅法規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的“次月”(2019年10月)，依據(jù)合法有效的增值稅扣稅憑證(例如，增值稅專用發(fā)票)，按照下列公式計算可以抵扣的進(jìn)項稅額：可以抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值÷(1+適用稅率)×適用稅率。

　　【例題· 單選題】某汽車制造廠為增值稅一般納稅人，2019年12月進(jìn)口一批汽車配件，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格為140萬元，進(jìn)口汽車配件的關(guān)稅稅率為10%。該汽車制造廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)向海關(guān)繳納的增值稅為( )萬元。

　　A.18.20

　　B.20.02

　　C.17.72

　　D.22.62

　　【答案】B

　　【解析】進(jìn)口汽車配件應(yīng)繳納的增值稅=(140+140×10%)×13%=20.02(萬元)。

　　【例題· 多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人發(fā)生的下列應(yīng)稅行為中，可以選擇適用簡易計稅方法計繳增值稅的有( )。

　　A.電影放映服務(wù)

　　B.倉儲服務(wù)

　　C.收派服務(wù)

　　D.公交客運服務(wù)

　　【答案】ABCD

　　【解析】一般納稅人從事公共交通運輸服務(wù)、電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)和收派服務(wù)等，可以選擇適用簡易辦法計稅。

　　【例題· 單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，免征增值稅的是( )。

　　A.商店銷售糖果

　　B.木材加工廠銷售原木

　　C.糧店銷售面粉

　　D.農(nóng)民銷售自產(chǎn)糧食

　　【答案】D

　　【解析】(1)選項A：屬于常規(guī)的貨物銷售行為，應(yīng)依法繳納增值稅。(2)選項BCD：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，選項B是加工者銷售，不符合免稅規(guī)定;選項C是零售者銷售，不符合免稅規(guī)定。

　　【例題 · 單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人發(fā)生的下列業(yè)務(wù)中，允許開具增值稅專用發(fā)票的是( )。

　　A.家電商場向消費者個人銷售電視機

　　B.書店向一般納稅人出售古舊圖書

　　C.手機專賣店向消費者個人提供手機修理勞務(wù)

　　D.商貿(mào)公司向一般納稅人銷售辦公用品

　　【答案】D

　　【解析】(1)選項AC：向消費者個人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的，不得開具增值稅專用發(fā)票;(2)選項B：古舊圖書屬于免征增值稅項目，銷售免稅項目不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　【例題1 · 簡答題】甲汽車制造廠為增值稅一般納稅人，2019年12月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　　(1)采用分期收款方式銷售15輛A型小轎車，每輛不含稅售價為20萬元，小轎車已經(jīng)全部發(fā)出，按照書面合同的約定，當(dāng)月應(yīng)收不含稅價款150萬元，已全部收訖。

　　(2)因以前月份采用分期收款方式銷售A型小轎車，書面合同約定應(yīng)于12月收取不含稅款項共計80萬元，但12月實際僅收到68萬元。

　　(3)在廠慶活動中銷售B型小轎車20輛，每輛不含稅售價為15萬元，同時給予3%的折扣，銷售時折扣額和銷售額在同一張發(fā)票的金額欄內(nèi)分別注明。

　　(4)將新研制的3輛C型小轎車獎勵給研發(fā)人員，C型小轎車每輛成本8萬元(無同類產(chǎn)品市場銷售價格)。

　　(5)當(dāng)月接受乙公司的汽車設(shè)計服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票注明不含稅設(shè)計服務(wù)費20萬元。

　　(6)當(dāng)月購進(jìn)生產(chǎn)用鋼材，取得增值稅專用發(fā)票注明價款為150萬元，采購鋼材時支付運費，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票，注明不含稅運輸費用為20萬元。

　　(7)當(dāng)月因管理不善損失一批上月購進(jìn)、已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅額的鋼材，賬面成本100萬元(含運費成本4萬元)。

　　已知：甲汽車制造廠生產(chǎn)的小轎車適用的消費稅稅率為9%，成本利潤率為8%，增值稅稅率為13%，設(shè)計服務(wù)適用的增值稅稅率為6%，交通運輸服務(wù)適用的增值稅稅率為9%。取得的增值稅專用發(fā)票均在本月申報抵扣。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，計算甲汽車制造廠2019年12月的增值稅應(yīng)納稅額。(計算結(jié)果保留到小數(shù)點后兩位)

　　【答案】(1)甲汽車制造廠2019年12月應(yīng)計算的銷項稅額=(150+80)×13%+15×20×(1-3%)×13%+8×(1+8%)÷(1-9%)×3×13%=71.43(萬元)。

　　【解析】業(yè)務(wù)(1)和業(yè)務(wù)(2)：采取分期收款方式銷售貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

　　業(yè)務(wù)(3)：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的金額欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　業(yè)務(wù)(4)：將自產(chǎn)的貨物用于職工福利，應(yīng)當(dāng)視同銷售計算繳納增值稅;由于C型小轎車系新研制產(chǎn)品，甲汽車制造廠和市場上并無同類售價，應(yīng)當(dāng)以組成計稅價格計算銷項稅額;又由于小轎車為應(yīng)稅消費品，其組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費稅稅率)。

　　(2)甲汽車制造廠2019年12月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額=20×6%+150×13%+20×9%-[(100-4)×13%+4×9%]=9.66(萬元)。

　　【解析】業(yè)務(wù)(6)：購進(jìn)貨物用于生產(chǎn)應(yīng)稅貨物，取得合法扣稅憑證，可以依法抵扣進(jìn)項稅額，相應(yīng)支付的運輸費用也可以依法抵扣進(jìn)項稅額。

　　業(yè)務(wù)(7)：非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)、交通運輸服務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣，已經(jīng)抵扣的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出。

　　(3)甲汽車制造廠2019年12月應(yīng)納增值稅稅額=71.43-9.66=61.77(萬元)。

　　【例題2 · 簡答題】甲公司為增值稅一般納稅人，主要提供餐飲、住宿服務(wù)。2019年12月有關(guān)經(jīng)營情況如下：

　　(1)提供餐飲、住宿服務(wù)取得含增值稅收入1431萬元;

　　(2)出租餐飲設(shè)備取得含增值稅收入28.25萬元，出租2017年5月購置的房屋取得含增值稅收入5.45萬元;

　　(3)發(fā)生員工張某出差交通費用，取得注明張某身份信息的鐵路車票，票面金額為1200元;發(fā)生員工王某出差交通費用，取得注明王某身份信息的航空運輸電子客票行程單，票價1281元、燃油附加費100元;

　　(4)支付技術(shù)咨詢服務(wù)費，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額1.2萬元;

　　(5)購進(jìn)衛(wèi)生用具一批，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額1.3萬元;

　　(6)從農(nóng)業(yè)合作社購進(jìn)蔬菜用于餐飲服務(wù)，取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票注明買價100萬元。

　　已知：生活服務(wù)適用的增值稅稅率為6%，有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用的增值稅稅率為13%，不動產(chǎn)租賃服務(wù)適用的增值稅稅率為9%;取得的增值稅專用發(fā)票均在本月申報抵扣;甲公司符合加計抵減進(jìn)項稅額的有關(guān)條件。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，分別回答下列小題。

　　【問題1】計算甲公司當(dāng)月的增值稅銷項稅額;

　　【答案】甲公司當(dāng)月提供餐飲、住宿服務(wù)應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項稅額=1431 ÷(1+6%)×6%=81(萬元);

　　甲公司當(dāng)月出租餐飲設(shè)備應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項稅額=28.25÷(1+ 13%)×13%=3.25(萬元);

　　甲公司當(dāng)月出租房屋應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項稅額=5.45÷(1+9%)×9%=0.45(萬元);

　　【解析】甲公司是一般納稅人，該房屋屬于2016年5月1日后取得，只能采用一般計稅方法計稅。

　　甲公司當(dāng)月的增值稅銷項稅額=81+3.25+0.45=84.7(萬元)。

　　【問題2】計算業(yè)務(wù)(6)中甲公司可以抵扣的進(jìn)項稅額;

　　【答案】業(yè)務(wù)(6)中甲公司可以抵扣的進(jìn)項稅額=100×9%=9(萬元)。

　　【解析】購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于餐飲服務(wù)，以取得的銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%扣除率計算進(jìn)項稅額。

　　【問題3】計算甲公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。

　　【答案】①甲公司發(fā)生的員工出差交通費用可以抵扣的進(jìn)項稅額=1200÷(1+9%)×9%+(1281+100)÷(1+9%)×9%=213.11(元)。

　　【解析】購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，計算抵扣進(jìn)項稅額。計算公式：鐵路旅客運輸進(jìn)項稅額=票面金額÷(1+9%)×9%

　　購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，計算抵扣進(jìn)項稅額。計算公式：航空旅客運輸進(jìn)項稅額=(票價+燃油附加費)÷(1+9%)×9%

　?、诩坠井?dāng)月應(yīng)繳納的增值稅=84.7-(213.11÷10000+1.2+1.3 +9)×(1+15%)=71.45(萬元)。

　　【解析】2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計15%，抵減應(yīng)納稅額。

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