中級會計職稱考試《會計實務(wù)》歷年考題：收入，更多關(guān)于中級會計職稱考試模擬試題，請關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上中級會計師”。

　　考題形式：重新編寫，客觀題、主觀題均可，預計 10 分左右。

　　【單選題】甲企業(yè)銷售乙餐廳的禮品劵，持禮品劵的客戶可在指定餐廳用餐。禮品劵向客戶提供了顯著低于餐飲正常售價的重大折扣(客戶支付 100 元購買禮品劵，持禮品劵能在餐廳享用售價為 200 元的餐飲)。甲企業(yè)在客戶有需求時才購買禮品劵。禮品劵通過甲企業(yè)的網(wǎng)站銷售，并且禮品劵不可退回。甲企業(yè)與乙餐廳共同確定向客戶銷售禮品劵的價格。禮品劵出售后甲企業(yè)有權(quán)收取禮品劵出售價格的 30%的金額。因客戶在購買時及時付款，甲企業(yè)不承擔信用風險。甲企業(yè)協(xié)助客戶解決對餐飲的投訴并且有一項客戶滿意度計劃。但是由乙餐廳負責履行與禮品劵相關(guān)的義務(wù)，包括針對客戶不滿意服務(wù)的補救措施。下列各項正確的是(　　)。

　　A.甲企業(yè)是主要責任人

　　B.甲企業(yè)是代理人

　　C.甲企業(yè)按總額法確認收入

　　D.乙餐廳應(yīng)按凈額法確認收入

　　【答案】B

　　【解析】甲企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前不能控制該商品，甲企業(yè)是代理人，乙餐廳為主要責任人，選項 A 錯誤，選項 B 正確;主要責任人應(yīng)按總額法確認收入，代理人應(yīng)按凈額法確認收入，選項 C 和 D 錯誤。

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　　【多選題】甲公司是一家著 名的足球俱樂部。甲公司 2019 年年初授權(quán)乙公司在其設(shè)計生產(chǎn)的服裝、帽子、水杯以及毛巾等特許產(chǎn)品上使用甲公司球隊的名稱和圖標，授權(quán)期間為 3 年。合同約定，甲公司收取的合同對價由兩部分組成：(1)600 萬元固定金額的使用費;(2)每年按照乙公司銷售上述商品所取得銷售額的 10%計算的提成。乙公司預期甲公司會繼續(xù)參加國內(nèi)頂 級聯(lián)賽，并取得優(yōu)異的成績。甲公司 2019 年一次 性收取乙公司支付的 600萬元固定金額的使用費，乙公司 2019 年銷售特許產(chǎn)品已確認收入為 2 000 萬元。甲公司 2019年有關(guān)確認收入表述不正確的是(　　)。

　　A.該合同履約義務(wù)屬于某一時點履行的履約義務(wù)

　　B.甲公司收取的 600 萬元固定金額的使用費應(yīng)當在 3 年內(nèi)平均確認收入

　　C.甲公司按照乙公司銷售特許商品所取得銷售額的 10%計算的提成應(yīng)當在乙公司的銷售實際完成時確認收入

　　D.甲公司 2019 年確認收入的金額為 400 萬元

　　【答案】A

　　【解析】選項 A，該合同僅包括一項履約義務(wù)，即授予使用權(quán)許可，甲公司繼續(xù)參加比賽并取得優(yōu)異成績等活動是該許可的組成部分，而并未向客戶轉(zhuǎn)讓任何可明確區(qū)分的商品或服務(wù)。由于乙公司能夠合理預期甲公司將繼續(xù)參加比賽，甲公司的成績將會對其品牌(包括名稱和圖標等)的價值產(chǎn)生重大影響，而該品牌價值可能會進一步影響乙公司產(chǎn)品的銷量，甲公司從事的上述活動并未向乙公司轉(zhuǎn)讓任何可明確區(qū)分的商品，因此，甲公司授予的該使用權(quán)許可，屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)。

　　選項 B、C、D，甲公司收取的 600 萬元固定金額的使用費應(yīng)當在 3 年內(nèi)平均確認收入，按照乙公司銷售相關(guān)商品所取得銷售額的 10%計算的提成應(yīng)當在乙公司的銷售實際完成時確認收入。甲公司 2019 年確認收入的金額=600/3+2 000×10%=400(萬元)。

　　【多選題】關(guān)于附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售，下列表述中正確的有(　　)。

　　A.企業(yè)提供重大權(quán)利的，應(yīng)當作為單項履約義務(wù)

　　B.客戶行使該選擇權(quán)購買商品時的價格反映了這些商品單獨售價的，不應(yīng)被視為企業(yè)向該客戶提供了一項重大權(quán)利

　　C.如果選擇權(quán)向客戶提供了重大權(quán)利，企業(yè)應(yīng)當在轉(zhuǎn)讓這些未來商品或服務(wù)時或選擇權(quán)失效時確認收入

　　D.只要客戶有額外購買商品選擇權(quán)，就應(yīng)將其作為單獨履約義務(wù)

　　【答案】ABC

　　【解析】對于附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售，企業(yè)應(yīng)當評估該選擇權(quán)是否向客戶提供了一項重大權(quán)利。企業(yè)提供重大權(quán)利的，應(yīng)當作為單項履約義務(wù)，選項 D 錯誤。

　　【多選題】下列各項中，不應(yīng)作為合同履約成本確認為合同資產(chǎn)的有(　　)。

　　A.為取得合同發(fā)生但預期能夠收回的增量成本

　　B.為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的但非由客戶承擔的管理費用

　　C.無法在尚未履行的與已履行(或已部分履行)的履約義務(wù)之間區(qū)分的支出

　　D.為履行合同發(fā)生的非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項 A，為取得合同發(fā)生但預期能夠收回的增量成本應(yīng)作為合同取得成本確認為一項資產(chǎn);選項 BCD，企業(yè)為履行合同發(fā)生的成本，不屬于其他企業(yè)會計準則規(guī)范范圍且同時滿足下列條件的，應(yīng)當作為合同履約成本確認為一項資產(chǎn)：①該成本與一份當前或預期取得的合同直接相關(guān)，包括直接人工、直接材料、制造費用(類似費用)、明確由客戶承擔的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本;②該成本增加了企業(yè)未來用于履行履約義務(wù)的資源;③該成本預期能夠收回。下列支出在實際發(fā)生時，應(yīng)計入當期損益：①管理費用;②非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用(或類似費用)，這些支出為履行合同發(fā)生，但未反應(yīng)在合同價格中;③與履約義務(wù)中已履行部分相關(guān)的支出;④無法在尚未履行的與已履行的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出。

　　【多選題】(2019 年 B)企業(yè)為取得銷售合同而發(fā)生且由企業(yè)承擔的下列各項支出中，應(yīng)在發(fā)生時計入當期損益的有(　　)。

　　A.投標活動交通費

　　B.盡職調(diào)查發(fā)生的費用

　　C.招標文件購買費

　　D.投票文件制作費

　　【答案】ABCD

　　【解答】企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預期能夠收回的增量成本之外的其他支出，例如，無論是否取得合同均會發(fā)生的差旅費、投標費、為準備投標資料發(fā)生的相關(guān)費用等，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益，除非這些支出明確由客戶承擔。

　　【多選題】A 公司為集團公司，其子公司包括甲公司和乙公司。2019 年甲公司(物業(yè)管理公司)，為客戶提供保潔服務(wù)的長期勞務(wù)合同等，滿足企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾。本年甲公司與客戶簽訂一個服務(wù)合同，合同期限為一年，打包價格為 300 萬元，合同內(nèi)容包括保潔服務(wù)，保安服務(wù)和設(shè)備維修服務(wù)。2019年乙公司(汽車制造公司)與客戶簽訂一項汽車銷售合同，價款 50 萬元，假定國家要求對于同類型車提供 1 年質(zhì)保，但是該企業(yè)承諾提供 3 年延保，延長 3 年延保服務(wù)價格為 5 萬元一次 性收取。下列 A 公司的子公司其履約義務(wù)判斷正確的有(　　)。

　　A.甲公司提供保潔服務(wù)，屬于明確可區(qū)分的商品均滿足某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)的條件，采用相同的方法確定履約進度

　　B.甲公司提供保潔服務(wù)，為客戶提供保潔服務(wù)的長期勞務(wù)合同，屬于一項履約義務(wù)

　　C.乙公司與客戶簽訂一項汽車銷售合同，價款 50 萬元，假定國家要求對于同類型車提供 1 年質(zhì)保，但是該企業(yè)承諾提供 3 年質(zhì)保，屬于二項履約義務(wù)

　　D.乙公司與客戶簽訂一項汽車銷售合同，銷售汽車控制權(quán)轉(zhuǎn)移時一次確認收入;一次 性收取的延保服務(wù)款 5 萬元確認為合同負債，按照履約進度分期確認收入

　　【答案】ABCD

　　【多選題】(2017 年 B 改編)甲公司系增值稅一般納稅人。2019 年 12 月 1 日，甲公司以賒銷方式向乙公司銷售一批成本為 75 萬元的商品。開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 80 萬元，增值稅稅額為 10.4 萬元，商品發(fā)出時控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司。合同約定乙公司有權(quán)在三個月內(nèi)退貨。2019 年 12 月 31 日，甲公司尚未收到上述款項。根據(jù)以往經(jīng)驗估計退貨率為 12%。下列關(guān)于甲公司 2019 年該項業(yè)務(wù)會計處理的表述中，正確的有( )。

　　A.確認預計負債 0.6 萬元

　　B.確認營業(yè)收入 70.4 萬元

　　C.確認應(yīng)收賬款 90.4 萬元

　　D.確認營業(yè)成本 66 萬元

　　【答案】BCD

　　【解析】附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預期有權(quán)收取的對價金額(即不包含預期因銷售退回將退還的金額)確認收入，按照預期因銷售退回將退還的金額確認負債;同時，按照預期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除收回該商品預計發(fā)生的成本(包括退回商品的價值減損)后的余額，確認為一項資產(chǎn)，按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　【判斷題】合同履約成本發(fā)生減值時需要減值準備，且日后期間不可以轉(zhuǎn)回。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】以前期間減值的因素之后發(fā)生變化，使得“企業(yè)因轉(zhuǎn)讓與該資產(chǎn)相關(guān)的商品預期能夠取得的剩余對價”減去“為轉(zhuǎn)讓該相關(guān)商品估計將要發(fā)生的成本”的差額高于資產(chǎn)賬面價值的，應(yīng)當轉(zhuǎn)回原已計提的資產(chǎn)減值準備，并計入當期損益，但轉(zhuǎn)回后的資產(chǎn)賬面價值不應(yīng)超過假定不計提減值準備情況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的賬面價值。

　　【計算分析題】(2019 年 B)甲公司 2×18 年 12 月發(fā)生的與收入相關(guān)的交易或事項如下：

　　資料一：2×18 年 12 月 1 日，甲公司與客戶乙公司簽訂一項銷售并安裝設(shè)備的合同，合同期限為 2 個月，交易價格為 270 萬元。合同約定，當甲公司合同履約完畢時，才能從乙公司收取全部合同金額，甲公司對設(shè)備質(zhì)量和安裝質(zhì)量承擔責任。該設(shè)備單獨售價為 200萬元，安裝勞務(wù)的單獨售價為 1OO 萬元。2×18 年 12 月 5 日，甲公司以銀行存款 170 萬元從丙公司購入并取得該設(shè)備的控制權(quán)，于當日按照合同約定直接運抵乙公司指定地點開始安裝，乙公司對該設(shè)備進行驗收并取得其控制權(quán)。此時，甲公司向乙公司銷售設(shè)備的履約義務(wù)已經(jīng)完成。

　　資料二：至 2×18 年 12 月 31 日，甲公司實際發(fā)生安裝費用 48 方元(均為甲公司員工的薪酬)，估計還將發(fā)生安裝費用 32 萬元。甲公司向乙公司提供設(shè)備安裝勞務(wù)屬于在一個時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定履約進度。

　　本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因索。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司向乙公司銷售設(shè)備時的身份是主要責任人還是代理人，并說明理由;

　　(2)計算甲公司將交易價格分攤至設(shè)備銷售與設(shè)備安裝的金額;

　　(3)編制甲公司 2×l8 年 12 月 5 日銷售設(shè)備時確認銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的會計分錄;

　　(4)編制甲公司 2×18 年 12 月發(fā)生設(shè)備安裝費用的會計分錄;

　　(5)分別計算甲公司 2×18 年 12 月 31 日設(shè)備安裝的履約進度和應(yīng)確認設(shè)備安裝收入的金額，并編制確認設(shè)備安裝收入和結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)備安裝成本的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)甲公司對乙公司銷售設(shè)備時的身份是主要責任人。

　　理由：本題中甲公司從丙公司購入設(shè)備，取得了設(shè)備的控制權(quán)，且甲公司對設(shè)備質(zhì)量承擔責任，然后轉(zhuǎn)讓給乙公司。所以本題中甲公司為主要責任人。

　　(2)設(shè)備銷售分攤的交易價格=270×200/(200+100)=180(萬元)

　　設(shè)備安裝分攤的交易價格=270×100/(200+100)=90(萬元)。

　　(3)借：合同資產(chǎn)　　180

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　180

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　170

　　貸：庫存商品　　170

　　(4)

　　借：合同履約成本　　48

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　48

　　(5)2×18 年 12 月 31 日設(shè)備安裝的履約進度=48/(48+32)×100%=60%，應(yīng)確認設(shè)備

　　安裝收入的金額=90×60%=54(萬元)。

　　借：合同資產(chǎn)　　54

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　54

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　48

　　貸：合同履約成本　　48

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