2021年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》易錯(cuò)題(2)，更多關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試模擬試題，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上中級(jí)會(huì)計(jì)師”。

　　【例題·單選題】2020年1月1日，甲公司某項(xiàng)特許使用權(quán)的原價(jià)為960萬(wàn)元，已攤銷600萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備60萬(wàn)元。預(yù)計(jì)尚可使用年限為2年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法按月攤銷。不考慮其他因素，2020年1月甲公司該項(xiàng)特許使用權(quán)應(yīng)攤銷的金額為(　)萬(wàn)元。

　　A.12.5 　　　　　B.15

　　C.37.5 　　　　　D.40

　　『正確答案』A

　　『答案解析』2020年1月甲公司該項(xiàng)特許使用權(quán)應(yīng)攤銷的金額=(960-600-60)/2/12=12.5(萬(wàn)元)。

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　　【例題·判斷題】企業(yè)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的、已確認(rèn)為無形資產(chǎn)的非專利技術(shù)，其攤銷金額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』無形資產(chǎn)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入產(chǎn)品的成本。

　　【例題·單選題】2020年2月1日甲公司以2800萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)專門用于生產(chǎn)H設(shè)備的專利技術(shù)。該專利技術(shù)按產(chǎn)量進(jìn)行攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零，預(yù)計(jì)該專利技術(shù)可用于生產(chǎn)500臺(tái)H設(shè)備。甲公司2020年共生產(chǎn)90臺(tái)H設(shè)備。2020年12月31日，經(jīng)減值測(cè)試，該專利技術(shù)的可收回金額為2100萬(wàn)元。不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。甲公司2020年12月31日應(yīng)該確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額為(　)萬(wàn)元。

　　A.700 　　B.0　　 C.196　　 D.504

　　『正確答案』C

　　『答案解析』2020年末，無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=2800-2800/500×90=2296(萬(wàn)元)

　　應(yīng)計(jì)提的減值損失金額=2296-2100=196(萬(wàn)元)

　　【例題·多選題】下列關(guān)于企業(yè)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述，正確的有(　)。

　　A.計(jì)提的減值準(zhǔn)備在以后會(huì)計(jì)期間可以轉(zhuǎn)回

　　B.使用壽命不確定的，不進(jìn)行攤銷

　　C.使用壽命不確定的，至少在每年年末進(jìn)行減值測(cè)試

　　D.使用壽命有限的，攤銷方法由年限平均法變更為產(chǎn)量法，按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項(xiàng)A，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回，因此錯(cuò)誤;選項(xiàng)BC，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不需要計(jì)提攤銷，但至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行減值測(cè)試，因此正確;選項(xiàng)D，攤銷方式的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，因此正確。

　　【例題·多選題】下列關(guān)于無形資產(chǎn)凈殘值的說法，表述正確的有(　)。

　　A.無形資產(chǎn)殘值的估計(jì)應(yīng)以資產(chǎn)處置時(shí)的可收回金額為基礎(chǔ)

　　B.預(yù)計(jì)凈殘值發(fā)生變化的，應(yīng)重新調(diào)整已計(jì)提的攤銷金額

　　C.資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)對(duì)無形資產(chǎn)的殘值進(jìn)行復(fù)核

　　D.凈殘值高于其賬面價(jià)值時(shí)，無形資產(chǎn)不再攤銷

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項(xiàng)B，預(yù)計(jì)凈殘值發(fā)生變化，應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不能重新調(diào)整已計(jì)提的攤銷金額。

　　【例題·判斷題】無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，企業(yè)應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。(　)

　　『正確答案』√

　　『答案解析』無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件，企業(yè)應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　【例題·單選題】2019年1月1日，乙公司將某項(xiàng)專利權(quán)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，每年應(yīng)收取租金10萬(wàn)元(不含稅)，適用的增值稅率為6%。轉(zhuǎn)讓期間乙公司不再使用該項(xiàng)專利。該專利權(quán)系乙公司2017年1月1日購(gòu)入的，初始入賬價(jià)值為10萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法攤銷。

　　假定不考慮其他因素，乙公司2019年度因該專利權(quán)對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額為(　)萬(wàn)元。

　　A.-2

　　B.7.5

　　C.8

　　D.9.5

　　『正確答案』C

　　『答案解析』對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響=10-10/5=8(萬(wàn)元)

　　【例題·計(jì)算分析題】甲公司2015年至2016年與F專利技術(shù)有關(guān)的資料如下：

　　資料一：2015年1月1日，甲公司與乙公司簽訂F專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。協(xié)議約定，該專利技術(shù)的轉(zhuǎn)讓價(jià)款為2000萬(wàn)元，甲公司于協(xié)議簽訂日支付400萬(wàn)元，其余款項(xiàng)自當(dāng)年起連續(xù)4年每年年末支付400萬(wàn)元。當(dāng)日，甲、乙公司辦妥相關(guān)手續(xù);甲公司以銀行存款支付400萬(wàn)元，立即將該專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法按年攤銷。

　　甲公司計(jì)算確定的該長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)的實(shí)際年利率為6%;年金現(xiàn)值系數(shù)(P/A，6%，4)為3.47。

　　資料二：2016年1月1日，甲公司因經(jīng)營(yíng)方向轉(zhuǎn)變，將F專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給丙公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款1500萬(wàn)元收訖并存入銀行。同日，甲、丙公司辦妥相關(guān)手續(xù)。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)計(jì)算甲公司2015年1月1日取得的F專利技術(shù)的入賬價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算甲公司2015年對(duì)F專利技術(shù)應(yīng)攤銷的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)分別計(jì)算甲公司2015年未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷額和2015年12月31日長(zhǎng)期應(yīng)付款的攤余成本。

　　(4)編制甲公司2016年1月1日轉(zhuǎn)讓F專利技術(shù)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　『答案解析』

　　(1)F專利技術(shù)的入賬價(jià)值=400+400×3.47=1788(萬(wàn)元)

　　相關(guān)分錄如下：

　　借：無形資產(chǎn)　　　　1788

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　 212

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　1600

　　銀行存款　　　　 400

　　(2)甲公司2015年應(yīng)計(jì)提的累計(jì)攤銷=1788/10=178.8(萬(wàn)元)

　　借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用 178.8

　　貸：累計(jì)攤銷　　　　　178.8

　　(3)2015年未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟慕痤~=(1600-212)×6%=83.28(萬(wàn)元)

　　2015年12月31日長(zhǎng)期應(yīng)付款的攤余成本=(1600-212)-(400-83.28)=1071.28(萬(wàn)元)

　　(4)相關(guān)分錄如下：

　　借：銀行存款　　　　 1500

　　累計(jì)攤銷　　　　　178.8

　　資產(chǎn)處置損益　　　109.2

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　 1788

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