2021年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》易錯(cuò)題(4)，更多關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試模擬試題，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上中級(jí)會(huì)計(jì)師”。

　　【例題·單選題】2020年12月31日，企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為960萬(wàn)元。當(dāng)日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為(　)萬(wàn)元。

　　A.860

　　B.900

　　C.960

　　D.1 000

　　『正確答案』C

　　『答案解析』公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 =1 000-100=900(萬(wàn)元)

　　預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=960(萬(wàn)元)

　　所以，可收回金額為960萬(wàn)元。

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　　【例題·單選題】2020年12月31日，甲公司某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)為120萬(wàn)元，已攤銷(xiāo)42萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，當(dāng)日，甲公司對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，預(yù)計(jì)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為55萬(wàn)元，未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬(wàn)元，2020年12月31日，甲公司應(yīng)為該無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為(　)萬(wàn)元。

　　A.18　　 B.23

　　C.60　 　D.65

　　『正確答案』A

　　『答案解析』2020年年末無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值 =120-42=78(萬(wàn)元)

　　可收回金額=60萬(wàn)元

　　所以，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=78-60=18(萬(wàn)元)

　　【例題·單選題】下列關(guān)于企業(yè)為固定資產(chǎn)減值測(cè)試目的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的表述中，不正確的是(　)。

　　A.包括與所得稅相關(guān)的現(xiàn)金流量

　　B.應(yīng)當(dāng)以固定資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)

　　C.不包括與籌資活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金流量

　　D.不包括與固定資產(chǎn)改良相關(guān)的現(xiàn)金流量

　　『正確答案』A

　　『答案解析』為減值測(cè)試目的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量。

　　【例題·多選題】企業(yè)在資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)，下列關(guān)于預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的表述中，正確的有(　)。

　　A.不包括與企業(yè)所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量

　　B.包括處置時(shí)取得的凈現(xiàn)金流量

　　C.包括將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的尚未做出承諾的重組事項(xiàng)現(xiàn)金流量

　　D.不包括籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項(xiàng)C，在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量。

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在未來(lái)會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回的有(　)。

　　A.商譽(yù)減值準(zhǔn)備

　　B.無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　C.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　D.其他債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』商譽(yù)、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。

　　【例題·單選題】企業(yè)對(duì)下列各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備在以后期間不可轉(zhuǎn)回的是(　)。

　　A.合同取得成本

　　B.合同資產(chǎn)

　　C.長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　D.庫(kù)存商品

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項(xiàng)C，長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則，減值一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回。

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于固定資產(chǎn)減值跡象的有(　)。

　　A.固定資產(chǎn)將被閑置

　　B.計(jì)劃提前處置固定資產(chǎn)

　　C.有證據(jù)表明固定資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)

　　D.企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境在當(dāng)期發(fā)生重大變化且對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』本題考核資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象。

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，無(wú)論是否發(fā)生減值跡象，企業(yè)均應(yīng)于每年末進(jìn)行減值測(cè)試的有(　)。

　　A.使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)

　　B.商譽(yù)

　　C.以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

　　D.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』資產(chǎn)即使未存在減值跡象，至少每年年末進(jìn)行減值測(cè)試的有：(1)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn);(2)尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無(wú)形資產(chǎn);(3)商譽(yù)。

　　【例題·判斷題】在資產(chǎn)減值測(cè)試中，計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所采用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。(　)

　　『正確答案』√

　　『答案解析』本題考核折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)。

　　【例題·計(jì)算分析題】甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，2×16年至2×18年與A辦公樓相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

　　本題不考慮增值稅及其他因素。

　　資料一，2×16年6月30日，甲公司以銀行存款12 000萬(wàn)元購(gòu)入A辦公樓，并于當(dāng)日出租給乙公司使用，且已辦妥相關(guān)手續(xù)，租期2年，500萬(wàn)元/年，租金每半年收一次。

　　資料二，2×16年12月31日，甲公司收到首期租金250萬(wàn)元，并存入銀行，2×16年12月31日，該辦公樓公允價(jià)值為11 800萬(wàn)元。

　　資料三，2×18年6月30日，租賃期滿(mǎn)，甲公司收回并交付本公司行政管理部門(mén)使用，當(dāng)日，該辦公樓賬面價(jià)值與公允價(jià)值均為11 500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2×16年6月30日購(gòu)入A辦公樓的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制甲公司2×16年12月31日收到租金的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)編制甲公司2×16年12月31日A辦公樓公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)2×18年6月30日，編制甲公司收回A辦公樓并交付本公司使用的會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)計(jì)算甲公司對(duì)A辦公樓應(yīng)計(jì)提的2×18年下半年折舊總額，并編制會(huì)計(jì)分錄。

　　『正確答案』

　　(1)2×16年6月30日，購(gòu)入辦公樓：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　 12 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 12 000

　　(2)2×16年12月31日，確認(rèn)租金收入：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　250

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　 250

　　(3)2×16年12月31日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　200

　　貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　200

　　(4)2×18年6月30日，收回辦公樓轉(zhuǎn)為自用：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　300

　　貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　300

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 11 500

　　投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　500

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本 　　　　　　12 000

　　(5)2×18年下半年固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額=11 500/20/2=287.5(萬(wàn)元)

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　287.5

　　貸：累計(jì)折舊 　　　　　　　　　　　　　 287.5

　　【例題·計(jì)算分析題】甲公司以公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。2017到2018年相關(guān)資料如下：

　　資料一：2017年3月1日，甲公司將原作為固定資產(chǎn)核算的寫(xiě)字樓，以經(jīng)營(yíng)租賃的方式租給乙公司，租期18個(gè)月，當(dāng)日該寫(xiě)字樓公允價(jià)值16 000萬(wàn)元，賬面原值15 000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊3000萬(wàn)元。

　　資料二：2017年3月31日，甲公司收到第一個(gè)月租金收入125萬(wàn)，存入銀行。12月31日，該寫(xiě)字樓公允價(jià)值17 000萬(wàn)元。

　　資料三：2018年9月1日，租賃期屆滿(mǎn)，甲公司以17 500萬(wàn)元的價(jià)格出售該寫(xiě)字樓。

　　要求：

　　(1)寫(xiě)出出租寫(xiě)字樓的分錄;

　　(2)寫(xiě)出2017年3月31日收到租金的分錄;

　　(3)寫(xiě)出2017年12月31日公允價(jià)值變動(dòng)的分錄;

　　(4)寫(xiě)出處置該寫(xiě)字樓的分錄。

　　『正確答案』

　　(1)2017年3月1日出租寫(xiě)字樓：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　 16 000

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　3 000

　　貸：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　 15 000

　　其他綜合收益 　　　　　　　　　4 000

　　(2)2017年3月31日收到租金：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　125

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 125

　　(3)2017年12月31日公允價(jià)值變動(dòng)：

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　1 000

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　 1 000

　　(4)2018年9月1日處置寫(xiě)字樓：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　 17 500

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　17 500

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　 17 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　16 000

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　 1 000

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　1 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　 　1 000

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　4 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本 　　　　　　　　　4 000

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