2021年中級會計師考試《會計實務(wù)》易錯題(11)，更多關(guān)于中級會計職稱考試模擬試題，請關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上中級會計師”。

　　【例題·單選題】下列各項屬于會計政策變更的是(　)。

　　A.長期股權(quán)投資的核算因增加投資份額由權(quán)益法改為成本法

　　B.資產(chǎn)負債表日將獎勵積分的預(yù)計兌換率由45%變?yōu)?0%

　　C.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法

　　D.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助由總額法改為凈額法

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項A，作為當(dāng)期新發(fā)生事項處理;選項B和C，屬于會計估計變更。

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　　【例題·單選題】下列屬于會計政策變更的是(　)。

　　A.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法

　　B.無形資產(chǎn)攤銷年限由10年變?yōu)?年

　　C.發(fā)出存貨方法由先進先出法變?yōu)橐苿蛹訖?quán)平均法

　　D.成本模式的投資性房地產(chǎn)的凈殘值率由5%變?yōu)?%

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項ABD，均屬于會計估計變更。

　　【例題·單選題】2018年12月31日，甲公司發(fā)現(xiàn)應(yīng)自2017年10月開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)從2018年1月才開始計提折舊，導(dǎo)致2017年管理費用少計200萬元，被認定為重大差錯，稅務(wù)部門允許調(diào)整2018年度的應(yīng)交所得稅。甲公司使用的企業(yè)所得稅稅率為25%，無其他納稅調(diào)整事項，甲公司利潤表中的2017年度利潤為500萬元，并按10%提取了法定盈余公積。不考慮其他因素，甲公司更正該差錯時應(yīng)將2018年12月31日資產(chǎn)負債表未分配利潤項目年初余額調(diào)減(　)萬元。

　　A.15　　　　B.50

　　C.135　　　 D.150

　　『正確答案』C

　　『答案解析』甲公司更正該差錯時應(yīng)將2018年12月31日資產(chǎn)負債表未分配利潤項目年初余額調(diào)減200×(1-25%)×(1-10%)=135(萬元)。

　　相關(guān)會計分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——管理費用　　　　　　　　 200

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　50(200×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用　　　　　　　　50

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　 135

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　 　　　150(200-50)

　　【例題·單選題】甲公司2016年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2017年4月1日，甲公司發(fā)生的下列交易或事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的是(　)。

　　A.2017年3月11日，甲公司上月銷售產(chǎn)品因質(zhì)量問題被客戶退回

　　B.2017年3月5日，甲公司用3 000萬元盈余公積轉(zhuǎn)增資本

　　C.2017年2月8日，甲公司發(fā)生火災(zāi)造成重大損失600萬元

　　D.2017年3月20日，注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司2016年度存在重大會計舞弊

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項ABC均不屬于報告年度資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的狀況，所以，均不屬于日后調(diào)整事項。

　　【例題·單選題】甲公司2017年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2018年4月25日，甲公司發(fā)生的下列交易或事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的是(　)。

　　A.2018年3月7日因發(fā)生自然災(zāi)害導(dǎo)致一條生產(chǎn)線報廢

　　B.2018年3月1日定向增發(fā)股票

　　C.2018年4月12日發(fā)現(xiàn)上年度少計提了金額較大的存貨跌價準(zhǔn)備

　　D.2018年4月28日因一項非專利技術(shù)糾紛引發(fā)訴訟

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項A、B，屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項;選項D，屬于非資產(chǎn)負債表日后期間事項。

　　【例題·單選題】甲上市公司2019年的年度財務(wù)報告于2020年2月20日編制完成，所得稅匯算清繳日為2020年4月15日，注冊會計師完成年度財務(wù)報表審計工作并簽署審計報告的日期為2020年4月16日，董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期為2020年4月17日，財務(wù)報告實際對外公布的日期為2020年4月23日，股東大會召開日期為2020年5月10日。則甲公司2019年度的資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間為(　)。

　　A.2020年1月1日至2020年4月15日

　　B.2020年1月1日至2020年4月16日

　　C.2020年1月1日至2020年4月17日

　　D.2020年1月1日至2020年4月23日

　　『正確答案』C

　　『答案解析』資產(chǎn)負債表日后期間為下一期間的第 一天至董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期。

　　【例題·單選題】2×18年1月1日起，企業(yè)對其確認為無形資產(chǎn)的某項非專利技術(shù)按照5年的期限進行攤銷，由于替代技術(shù)研發(fā)進程的加快，2×19年1月，企業(yè)將該無形資產(chǎn)的剩余攤銷年限縮短為2年，這一變更屬于(　)。

　　A.會計政策變更

　　B.會計估計變更

　　C.前期差錯更正

　　D.本期差錯更正

　　『正確答案』B

　　『答案解析』無形資產(chǎn)攤銷年限的變更，屬于會計估計變更。本題考核“會計估計變更”知識點。

　　【例題·單選題】下列各項中，屬于會計政策變更的是(　)。

　　A.將一項固定資產(chǎn)的凈殘值由20萬元變更為5萬元

　　B.將產(chǎn)品保修費用的計提比例由銷售收入的2%變更為1.5%

　　C.將發(fā)出存貨的計價方法由移動加權(quán)平均法變更為個別計價法

　　D.將一臺生產(chǎn)設(shè)備的折舊方法由年限平均法變更為雙倍余額遞減法

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項A、B、D均屬于會計估計變更。選項C，存貨計價方法的變更屬于會計政策變更。

　　【例題·單選題】下列各項中，屬于企業(yè)會計政策變更的是(　)。

　　A.使用壽命確定的無形資產(chǎn)的攤銷年限由10年變更為6年

　　B.應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的比例由5%改為3%

　　C.固定資產(chǎn)的凈殘值率由7%改為4%

　　D.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項A、B、C，均屬于會計估計變更。

　　【例題·多選題】下列用以更正能夠確定累積影響數(shù)的重要前期差錯的方法中，不正確的有(　)。

　　A.追溯重述法

　　B.追溯調(diào)整法

　　C.紅字更正法

　　D.未來適用法

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』進行前期重要會計差錯更正的方法是追溯重述法，其余三個選項都不正確。本題考核“重要的前期差錯更正方法”知識點。

　　【例題·多選題】下列各項中，屬于會計政策變更的有(　)。

　　A.無形資產(chǎn)攤銷方法由生產(chǎn)總量法改為年限平均法

　　B.因執(zhí)行新會計準(zhǔn)則將收入確認時點由風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移改為控制權(quán)轉(zhuǎn)移

　　C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式

　　D.因執(zhí)行新會計準(zhǔn)則對子公司的長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項A，無形資產(chǎn)攤銷方法由生產(chǎn)總量法改為年限平均法屬于會計估計變更。

　　【例題·多選題】下列各項，屬于會計估計的有(　)。

　　A.收入確認時合同履約進度的確定

　　B.固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命的確定

　　C.無形資產(chǎn)預(yù)計殘值的確定

　　D.投資性房地產(chǎn)按照公允價值計量

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項D，投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量屬于會計政策。

　　【例題·多選題】下列各項中，屬于企業(yè)會計估計的有(　)。

　　A.勞務(wù)合同完工進度的確定

　　B.預(yù)計負債初始計量的最 佳估計數(shù)的確定

　　C.無形資產(chǎn)減值測試中可收回金額的確定

　　D.預(yù)計負債金額的確定

　　『正確答案』ABCD

　　【例題·判斷題】對于比較財務(wù)報表可比期間以前的會計政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的金額也應(yīng)一并調(diào)整。(　)

　　『正確答案』√

　　『答案解析』本題考核追溯調(diào)整法的實際應(yīng)用。

　　【例題·判斷題】發(fā)現(xiàn)以前會計期間的會計估計存在錯誤的，應(yīng)按前期差錯更正的規(guī)定進行會計處理。(　)

　　『正確答案』√

　　『答案解析』本題考核對會計差錯的界定。

　　【例題·判斷題】企業(yè)涉及現(xiàn)金收支的資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表貨幣資金項目的金額。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，調(diào)整報告年度報表時，不能調(diào)整貨幣資金收支項目的金額。

　　【例題·計算分析題】甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，合同中約定甲公司應(yīng)在2017年8月銷售給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。2017年12月，乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償450萬元。2017年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項準(zhǔn)則對該訴訟事項確認預(yù)計負債300萬元。

　　2018年2月10日，經(jīng)法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司400萬元，甲、乙雙方均服從判決。判決當(dāng)日，甲公司向乙公司支付賠償款400萬元。甲、乙兩公司2017年所得稅匯算清繳均在2018年3月20日完成(假定該項預(yù)計負債產(chǎn)生的損失不允許在預(yù)計時稅前抵扣，只有在損失實際發(fā)生時，才允許稅前抵扣)。

　　假定企業(yè)財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是次年3月31日，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配;調(diào)整事項按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)交所得稅;涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來期間很可能取得足夠的用來抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額;不考慮報表附注中有關(guān)現(xiàn)金流量表項目的數(shù)字。

　　『正確答案』

　　1.甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)稅前調(diào)整：

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　預(yù)計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

　　【屬于2018年的事項，不調(diào)整2017年的相關(guān)項目】

　　(2)所得稅調(diào)整

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　 　　　　　　　　　　　　 　100

　　貸：以前年度損益調(diào)整 　　　　　　　　　　　 (400×25%)100

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　　　 75

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　75

　　(3)留存收益調(diào)整：

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　 　　75

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　 (100-100+75=75)75

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7.5

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　(75×10%=7.5)7.5

　　(4)調(diào)整報告年度財務(wù)報表項目(略)

　　【例題·綜合題】某企業(yè)為上市公司，2×17年財務(wù)報表于2×18年4月30日對外報出。該企業(yè)2×18年日后期間對2×17年財務(wù)報表審計時發(fā)現(xiàn)如下問題。

　　其他資料：該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，按照10%的比例計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。

　　要求：

　　判斷上述事項處理是否正確，說明理由，并編制會計差錯的更正分錄。

　　資料一：2×17年末，該企業(yè)的一批存貨已經(jīng)完工，成本為48萬元，市場售價為47萬元，共200件，其中50件簽訂了不可撤銷的合同，合同價款為51萬元/件，產(chǎn)品預(yù)計銷售費用為1萬元/件。企業(yè)對該批存貨計提了200萬元的減值，并確認了遞延所得稅。

　　『正確答案』

　　資料一，處理不正確。

　　理由：同一項存貨中有合同部分和無合同部分應(yīng)該分別考慮計提存貨跌價準(zhǔn)備，不得相互抵銷。

　　有合同部分：每件存貨可變現(xiàn)凈值=51-1=50(萬元)，大于單位成本48萬元，未發(fā)生減值，無需計提存貨跌價準(zhǔn)備;

　　無合同部分：每件存貨的可變現(xiàn)凈值=47-1=46(萬元)，小于單位成本48萬元，發(fā)生減值，需要計提的存貨跌價準(zhǔn)備=(48-46)×(200-50)=300(萬元)。

　　綜上，需要計提存貨跌價準(zhǔn)備300萬元。

　　更正分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失　　　　　　100

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 25

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用　　　　　　　 25

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　 　　　 　7.5

　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　 67.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　 75

　　資料二：該企業(yè)的一項管理用無形資產(chǎn)使用壽命不確定，但是，稅法規(guī)定使用年限為10年。企業(yè)2×17年按照稅法年限對其計提了攤銷120萬元。

　　『正確答案』

　　資料二，處理不正確。

　　理由：使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在會計上無需計提攤銷。

　　更正分錄：

　　借：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

　　貸：以前年度損益調(diào)整——管理費用　　　　　　　　120

　　借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用　　　　　　　 30

　　貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　 30

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　 90

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9

　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　 81

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