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　　【例題·單選題】甲公司與客戶簽訂合同，銷售一部手機。該手機自售出起一年內(nèi)如果發(fā)生質(zhì)量問題，甲公司負責提供質(zhì)量保證服務。此外，在此期間內(nèi)，由于客戶使用不當(例如，手機進水)等原因造成的產(chǎn)品故障，甲公司也免費提供維修服務，該維修服務不能單獨購買。假設不考慮其他因素，甲公司針對該項業(yè)務的會計處理不正確的是(　)。

　　A.甲公司針對產(chǎn)品的質(zhì)量問題提供的質(zhì)量保證服務不構(gòu)成單項履約義務

　　B.甲公司對由于客戶使用不當而導致的產(chǎn)品故障提供的免費維修服務，應該作為單項履約義務

　　C.甲公司的履約義務有三項，包括銷售手機、提供維修服務和提供質(zhì)量保證服務

　　D.甲公司提供的質(zhì)量保證服務，應當按照或有事項準則的要求進行會計處理

　　『正確答案』C

　　『答案解析』 甲公司的履約義務有兩項：銷售手機和提供維修服務。甲公司提供的質(zhì)量保證服務，應當按照或有事項準則的要求進行會計處理。

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　　【例題·多選題】企業(yè)為取得銷售合同發(fā)生的且由企業(yè)承擔的下列支出，應在發(fā)生時計入當期損益的有(　)。

　　A.盡職調(diào)查發(fā)生的費用

　　B.投標活動發(fā)生的交通費

　　C.投標文件制作費

　　D.招標文件購買費

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』 差旅費、投標費、為準備投標資料發(fā)生的相關(guān)費用等，這些支出無論是否取得合同均會發(fā)生，應當在發(fā)生時計入當期損益，除非這些支出明確由客戶承擔。所以選項ABCD均符合題意。

　　【例題·多選題】下列各項中，不應作為合同履約成本確認為資產(chǎn)的有(　)。

　　A.為取得合同發(fā)生但預期能夠收回的增量成本

　　B.為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的但非由客戶承擔的管理費用

　　C.為履行合同發(fā)生的非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用

　　D.無法在尚未履行的與已履行(或已部分履行)的履約義務之間區(qū)分的支出

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』 選項A為合同取得成本;選項B、C、D，企業(yè)應當在下列支出發(fā)生時，將其計入當期損益，而不應作為合同履約成本確認為資產(chǎn)，包括：一是管理費用，除非這些費用明確由客戶承擔。二是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用(或類似費用)。三是與履約義務中已履行(包括已全部履行或部分履行)部分相關(guān)的支出，即該支出與企業(yè)過去的履約活動相關(guān)。四是無法在尚未履行的與已履行(或已部分履行)的履約義務之間區(qū)分的相關(guān)支出。

　　【例題·多選題】下列說法正確的有(　)

　　A.甲旅行社從A航空公司購買了一定數(shù)量的折扣機票，并對外銷售。甲旅行社向旅客銷售機票時，可自行決定機票的價格等，未售出的機票不能退還給A航空公司。因此，甲旅行社在將機票銷售給客戶之前，能夠控制該機票，甲旅行社的身份是主要責任人

　　B.甲公司經(jīng)營購物網(wǎng)站，在該網(wǎng)站購物的消費者可以明確獲知在該網(wǎng)站上銷售的商品均為其他零售商直接銷售的商品，這些零售商負責發(fā)貨以及售后服務等。甲公司與零售商簽訂的合同約定，該網(wǎng)站所售商品的采購、定價、發(fā)貨以及售后服務等均由零售商自行負責，甲公司僅負責協(xié)助零售商和消費者結(jié)算貨款，并按照每筆交易的實際銷售額收取5%的傭金。這些特定商品在轉(zhuǎn)移給消費者之前，甲公司從未有能力主導這些商品的使用，甲公司是代理人

　　C.甲公司向客戶銷售某餐廳的代金券，購買了該代金券的客戶可以使用該代金券在指定的餐廳用餐。該代金券一旦售出，不可退還?？蛻魺o需提前購買該代金券，只需要在消費時購買即可。根據(jù)甲公司和該餐廳的協(xié)議約定，代金券在銷售給客戶之前，甲公司不必要、也沒必要承諾預先自行購買該代金券。代金券的銷售價格由甲公司和該餐廳共同制定，甲公司在代金券出售時有權(quán)收取代金券價格的10%作為傭金。甲公司在該交易中的身份是主要責任人

　　D.甲公司與乙公司簽訂合同，為其寫字樓提供保潔服務，并商定了服務范圍及其價格。雙方簽訂合同后，甲公司委托服務提供商丙公司代表其為乙公司提供該保潔服務，與其簽訂了合同。甲公司和丙公司商定了服務價格，雙方簽訂的合同付款條款大致上與甲公司和乙公司約定的付款條款一致。當丙公司按照與甲公司的合同約定提供了服務時，無論乙公司是否向甲公司付款，甲公司都必須向丙公司付款。甲公司在丙公司向乙公司提供保潔服務之前控制了該服務，甲公司在該交易中的身份為主要責任人

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』 選項C，對于甲公司而言，該權(quán)利僅在轉(zhuǎn)讓給客戶時才產(chǎn)生，而在轉(zhuǎn)讓給客戶之前并不存在，甲公司并不能隨時主導該權(quán)利的使用并從中獲益。因此，甲公司在將代金券銷售給客戶之前，并未控制該代金券，甲公司在該交易中的身份是代理人。

　　【例題·多選題】甲與乙公司簽訂合同，為其信息中心提供管理服務，期限為5年。在向乙公司提供服務之前，甲公司設計并搭建一個信息技術(shù)平臺供其內(nèi)部使用，該信息技術(shù)平臺由相關(guān)硬件和軟件組成。甲公司需要提供設計方案，將該信息技術(shù)平臺與乙公司現(xiàn)有信息系統(tǒng)對接，并進行相關(guān)測試。該平臺并不會轉(zhuǎn)讓給乙公司，但是，將用于向乙公司提供服務。甲公司為該平臺的設計、購買硬件和軟件以及信息中心的測試發(fā)生成本。甲公司預期設計服務成本和信息中心的測試成本可通過未來提供服務收取的對價收回。

　　除此之外，甲公司專門指派兩名員工，負責向乙公司提供服務。甲公司為履行合同發(fā)生的上述成本中，相關(guān)會計處理正確的有(　)

　　A.購買硬件和軟件的成本應當確認為合同履約成本

　　B.設計服務成本和信息中心的測試成本應當確認為合同履約成本

　　C.甲公司向兩名負責該項目的員工支付的工資費用，應當于發(fā)生時計入當期損益

　　D.甲公司向兩名負責該項目的員工支付的工資費用，應當于發(fā)生時計入合同履約成本

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』 選項A，購買硬件和軟件的成本應當分別按照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)準則進行會計處理;選項D，甲公司向兩名負責該項目的員工支付的工資費用，雖然與向乙公司提供服務有關(guān)，但是，由于其并未增加企業(yè)未來用于履行履約義務的資源，因此，應當于發(fā)生時計入當期損益。

　　【例題·多選題】下列會計處理正確的有(　)。

　　A.乙公司經(jīng)營一家健身俱樂部。2×18年2月1日，某客戶與乙公司簽訂合同，成為乙公司的會員，并向乙公司支付會員費3 600元(不含稅價)，可在未來的12個月內(nèi)在該俱樂部健身，且沒有次數(shù)的限制。因此，乙公司按照直線法確認收入，即每月應當確認的收入為300元(3 600/12)，截至2×18年12月31日，乙公司應確認的收入為3 300元

　　B.2×18年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售專用零部件。該零部件的制造期為2年。甲公司在完成零部件的生產(chǎn)之后，能夠證明其符合合同約定的規(guī)格。假定企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓零部件為單項履約義務，且屬于在某一時點履行的履約義務。2×19年12月31日，乙公司支付了零部件的合同價款，并對其進行了驗收。但是，考慮到其自身的倉儲能力有限，且其工廠緊鄰甲公司的倉庫，因此，要求將零部件存放于甲公司的倉庫中，并且，要求甲公司按照其指令隨時安排發(fā)貨。

　　乙公司已擁有零部件的法定所有權(quán)，且這些零部件可明確識別為屬于乙公司的物品。甲公司在其倉庫內(nèi)的單獨區(qū)域內(nèi)存放這些零部件，并且應乙公司的要求可隨時發(fā)貨，甲公司不能使用這些零部件，也不能將其提供給其他客戶使用。2×19年12月31日，甲公司認定其滿足在“售后代管商品”的安排下客戶取得商品控制權(quán)的條件，這些零部件的控制權(quán)也已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了乙公司，因此，甲公司僅確認了銷售零部件的相關(guān)收入

　　C.2×17年，A公司與零售商B公司簽訂銷售合同，向其銷售1萬臺電腦。由于B公司的倉儲能力有限，無法在2×17年底之前接收該批電腦，雙方約定A公司在2×18年按照B公司的指令按時發(fā)貨，并將電腦運送至B公司指定的地點。2×17年12月31日，A公司共有上述電腦庫存1.2萬臺，其中包括1萬臺將要銷售給B公司的電腦。然而，這1萬臺電腦和其余2 000臺電腦一起存放并統(tǒng)一管理，并且彼此之間可以互相替換。因此，A公司認為該1萬臺電腦不滿足“售后代管商品”安排下確認收入的條件

　　D.甲公司委托乙公司銷售W商品1 000件，W商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為70元。合同約定乙公司應按每件100元對外銷售，甲公司按不含增值稅的銷售價格的10%向乙公司支付手續(xù)費。除非這些商品在乙公司存放期間內(nèi)由于乙公司的責任發(fā)生毀損或丟失，否則在W商品對外銷售之前，乙公司沒有義務向甲公司支付貨款。乙公司不承擔包銷責任，沒有售出的W商品須退回給甲公司，同時，甲公司也有權(quán)要求收回W商品或?qū)⑵滗N售給其他的客戶。因此，甲公司將W商品發(fā)送至乙公司時，不應確認收入

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』 選項B，除銷售零部件之外，甲公司還為乙公司提供了倉儲保管服務，該服務與設備和零部件可明確區(qū)分，構(gòu)成單項履約義務，甲公司需要將部分交易價格分攤至該項服務，并在提供該項服務的期間確認收入。

　　【例題·多選題】對于在某一時點履行的履約義務，企業(yè)應當在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入。在判斷客戶是否取得商品的控制權(quán)時，企業(yè)應當考慮的跡象有(　)。

　　A.客戶已接受該商品

　　B.客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)

　　C.客戶就該商品負有現(xiàn)時付款義務

　　D.客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風險和報酬

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』 對于在某一時點履行的履約義務，企業(yè)應當在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入。在判斷客戶是否取得商品的控制權(quán)時，企業(yè)應當考慮的跡象包括：(1)企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權(quán)利，即客戶就該商品負有現(xiàn)時付款義務;(2)企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán);(3)企業(yè)已將該商品實物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實物占有該商品;(4)企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風險和報酬;(5)客戶已接受該商品。因此選項ABCD均符合題意。

　　【例題·計算分析題】甲公司2×17年至2×18年履行一項辦公樓的建造合同，相關(guān)業(yè)務發(fā)展情況如下：

　　(1)2×17年11月，乙公司發(fā)布一項辦公樓建造招標公告，甲公司參與競標，并決定由業(yè)務部門李經(jīng)理帶領(lǐng)的團隊進行競標工作，如果成功中標，則支付該團隊15萬元獎金。

　　(2)2×17年12月，甲公司通過競標取得乙公司辦公樓建造權(quán)，共支付投標手續(xù)費用8萬元，支付業(yè)務團隊獎金15萬元。

　　(3)2×18年1月1日，甲公司與乙公司正式簽訂建造合同，當日開始為乙公司建造該辦公樓，合同總造價為800萬元，預計總成本為500萬元，預計工期2年。當日，任命工程部王經(jīng)理為該工程的總負責人。

　　(4)2×18年，甲公司為該項工程累計發(fā)生直接人工工資100萬元，發(fā)生建筑材料成本120萬元，以上支出預期均能夠收回;年末，確認并支付王經(jīng)理年終獎5萬元。

　　假定該建造業(yè)務構(gòu)成單項履約義務，并屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務;甲公司采用投入法確定履約進度。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述資料，判斷甲公司2×17年至2×18年發(fā)生的各項支出中，哪些屬于合同履約成本，哪些屬于合同取得成本，如果存在兩者都不屬于的支出，請說明理由。

　　(2)計算與合同成本有關(guān)資產(chǎn)攤銷影響當期損益的金額。

　　『正確答案』

　　(1)支付業(yè)務團隊15萬元獎金，屬于合同取得成本;為工程發(fā)生的直接人工工資、建筑材料成本共計220萬元，屬于合同履約成本。

　　投標手續(xù)費8萬元既不屬于合同履約成本，也不屬于合同取得成本，應該計入當期損益。支付王經(jīng)理年終獎5萬元，也應計入當期損益(管理費用)。

　　理由：投標手續(xù)費無論是否取得合同均會發(fā)生，應當于發(fā)生時計入當期損益。支付王經(jīng)理年終獎，由于沒有明確說明是由客戶承擔的，所以要計入管理費用。

　　(2)甲公司2×18年合同履約進度=(100+120)/500×100%=44%

　　因合同成本有關(guān)資產(chǎn)攤銷影響當期損益的金額=-(15×44%+220)=-226.6(萬元)

　　【例題·計算分析題】甲公司為一家集智能硬件和電子產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)、銷售于一體的科技企業(yè)，其產(chǎn)品在線下賣場、網(wǎng)絡平臺均有銷售，且為客戶提供售后網(wǎng)點的專業(yè)維修服務。2×20年其發(fā)生相關(guān)業(yè)務如下：

　　甲公司2×20年1月發(fā)布一款新型手機，每臺售價2 200元，當月共銷售5萬臺(假定每位客戶僅購買一臺)。甲公司為促進新品銷售，在銷售該手機的同時，向客戶提供2年期的產(chǎn)品質(zhì)量保證服務，即承諾自產(chǎn)品出售2年內(nèi)，如因產(chǎn)品本身質(zhì)量問題，甲公司提供免費維修;同時提供一年的限時免費維修服務，即承諾自產(chǎn)品出售后一年內(nèi)，如果因客戶自身原因(如使用不當、意外破損、自然災害等)導致產(chǎn)品出現(xiàn)問題的，也將為客戶提供一次免費的維修服務。

　　甲公司預計因產(chǎn)品質(zhì)量問題提供維修服務的費用為銷售額的2%。甲公司因客戶原因提供維修服務的市場價格為每臺每次70元。至2×20年末，甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量保證服務發(fā)生維修費用140萬元;當年為1500臺該型號手機提供非質(zhì)量原因免費維修服務。

　　要求：

　　簡述甲公司提供產(chǎn)品質(zhì)量保證服務和提供免費維修服務的會計處理原則，計算甲公司1月份因手機銷售業(yè)務應確認收入的金額，并編制2×20年與該手機銷售相關(guān)的會計分錄。

　　『正確答案』

　　甲公司提供產(chǎn)品質(zhì)量保證服務應按照或有事項準則，按照很可能發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費確認預計負債，并計入當期損益。

　　甲公司應確認產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)預計負債=2 200×5×2%=220(萬元)

　　甲公司同時銷售手機和提供維修服務，應當分別作為單項履約義務，按照其各自單獨售價的相對比例，將交易價格分攤至這兩項履約義務，并在各項履約義務履行時分別確認收入。

　　甲公司該手機銷售額=2 200×5=11 000(萬元)， 維修服務市場價格=70×5=350(萬元)

　　因此，銷售手機應分攤的交易價格=11 000/(11 000+350)×11 000=10 660.79(萬元)

　　提供維修服應分攤的交易價格=350/(11 000+350)×11 000=339.21(萬元)

　　因此，甲公司1月份因手機銷售業(yè)務應確認銷售相關(guān)的收入為10 660.79萬元。

　　相關(guān)分錄為：

　　2×20年1月：

　　借：銀行存款 　　　　　　 11 000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　 10 660.79

　　合同負債　　　　　　　　　339.21

　　借：銷售費用 　　　　　　　　220

　　貸：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證　220

　　2×20年末：

　　借：合同負債　　　　　　　　 339.21

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　339.21

　　借：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 140

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　140

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