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【綜合題】甲公司系增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為 17%,適用的所得稅稅率為 25%。預計在未來期間保持不變。甲公司已按 2014 年度實現(xiàn)的利潤總額 6 000 萬元計算確認了當年的所得稅費用和應交所得稅,金額均為 1 500 萬元,按凈利潤的 10%提取了法定盈余公積。甲公司 2014 年度財務報告批準報出日為 2015 年 3 月 25 日;2014 年度的企業(yè)所得稅匯算清繳在 2015 年 4 月 20 日完成。2015 年 1 月 28 日,甲公司對與 2014 年度財務報告有重大影響的經濟業(yè)務及其會計處理進行檢查,有關資料如下:
資料一:2014 年 12 月 1 日,甲公司委托乙公司銷售 A 商品 1 000 件,商品已全部移交乙公司,每件成本為 500 元,合同約定,乙公司應按每件不含增值稅的固定價格 600 元對外銷售,甲公司按每件 30 元向乙公司支付已售出代銷商品的手續(xù)費;代銷期限為 6 個月,代銷期限結束時,乙公司將尚未售出的 A 商品退回甲公司;每月月末,乙公司向甲公司提交代銷清單。2014 年 12 月 31 日,甲公司收到乙公司開具的代銷清單,注明已售出 A 商品 400件,乙公司對外開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為 24 萬元,增值稅稅額為 4.08 萬元,當日,甲公司向乙公司開具了一張相同金額的增值稅專用發(fā)票,按扣除手續(xù)費 1.2 萬元后的凈額 26.88 萬元與乙公司進行了貨款結算,甲公司已將款項收存銀行。根據(jù)稅法規(guī)定,甲公司增值稅納稅義務在收到代銷清單時產生。甲公司 2014 年對上述業(yè)務進行了如下會計處理(單位:萬元):
借:應收賬款 60
貸:主營業(yè)務收入 60
借:主營業(yè)務成本 50
貸:庫存商品 50
借:銀行存款 26.88
銷售費用 1.2
貸:應收賬款 24
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 4.08
資料二:2014 年 12 月 2 日,甲公司接受丙公司委托,與丙公司簽訂了一項總金額為500 萬元的軟件開發(fā)合同,合同規(guī)定的開發(fā)期為 12 個月。該履約義務屬于一段期間內履行的履約義務。至 2014 年 12 月 31 日,甲公司已收到丙公司支付的首期合同款 40 萬元,已發(fā)生軟件開發(fā)成本 50 萬元(均為開發(fā)人員薪酬),該合同的結果能夠可靠估計,預計還將發(fā)生 350 萬元的成本。2014 年 12 月 31 日,甲公司根據(jù)軟件開發(fā)特點決定通過對已完工作的測量確定完工進度,經專業(yè)測量師測定,該軟件的完工進度為 10%,根據(jù)稅法規(guī)定,甲公司此項業(yè)務免征增值稅。甲公司 2014 年對上述業(yè)務進行了如下會計處理(單位:萬元)
借:銀行存款 40
貸:主營業(yè)務收入 40
借:合同履約成本 50
貸:應付職工薪酬 50
借:主營業(yè)務成本 50
貸:合同履約成本 50
資料三:2014 年 6 月 5 日,甲公司申請一項用于制造導航芯片技術的國家 級研發(fā)補貼。
申請書中的相關內容如下:甲公司擬于 2014 年 7 月 1 日起開始對導航芯片制造技術進行研發(fā),期限 24 個月,預計研發(fā)支出為 1 200 萬元(其中計劃自籌 600 萬元,申請財政補貼 600萬元);科研成果的所有權歸屬于甲公司。2014 年 6 月 15 日,有關主管部門批準了甲公司的申請,同意給予補貼款 600 萬元,但不得挪作他用。2014 年 7 月 1 日,甲公司收到上述款項后開始研發(fā),至 2014 年 12 月 31 日該項目還處于研發(fā)過程中,預計能如期完成。甲公司對該項補貼難以區(qū)分與資產相關的部分和與收益相關的部分。假定甲公司對于政府補助采用總額法核算。根據(jù)稅法規(guī)定,該財政補貼款屬于不征稅收入。甲公司 2014 年 7 月 1 日對上述財政補貼業(yè)務進行了如下會計處理(單位:萬元)
借:銀行存款 600
貸:其他收益 600
要求:
(1)判斷甲公司對委托代銷業(yè)務的會計處理是否正確,并判斷該事項是否屬于資產負債表日后調整事項,如果屬于調整事項,編制相關的調整分錄。
(2)判斷甲公司對軟件開發(fā)業(yè)務的會計處理是否正確,并判斷該事項是否屬于資產負債表日后調整事項;如果屬于調整事項,編制相關的調整分錄。
(3)判斷甲公司對財政補貼業(yè)務的會計處理是否正確,并判斷該事項是否屬于資產負債表日后調整事項;如果屬于調整事項,編制相關的調整分錄。
【答案】
(1)
?、偌坠镜南嚓P處理不正確,理由:該交易屬于收取手續(xù)費方式代銷商品,所以甲公司 應在收到商品代銷清單時按銷售數(shù)量確認收入。
?、谠撌马棇儆谫Y產負債表日后調整事項。
調整分錄為:
借:以前年度損益調整——營業(yè)收入 36
貸:應收賬款 36
借:發(fā)出商品 30
貸:以前年度損益調整——營業(yè)成本 30
借:應交稅費——應交所得稅 1.5(6×25%)
貸:以前年度損益調整——所得稅費用 1.5
借:利潤分配——未分配利潤 4.05[(36-30-1.5)×90%]
盈余公積 0.45
貸:以前年度損益調整 4.5(36-30-1.5)
(2)
①甲公司相關處理不正確,理由:甲公司應按照履約進度確認該項建造合同的收入和成本,所以應確認的收入=500×10%=50(萬元),應確認的成本=(50+350)×10%=40(萬元)。
②該事項屬于資產負債表日后調整事項。
調整分錄為:
借:應收賬款 10
貸:以前年度損益調整——營業(yè)收入 10
借:合同履約成本 10
貸:以前年度損益調整——營業(yè)成本 10
借:以前年度損益調整——所得稅費用 5(20×25%)
貸:應交稅費——應交所得稅 5
借:以前年度損益調整 15
貸:盈余公積 1.5
利潤分配——未分配利潤 13.5
(3)
?、偌坠镜臅嬏幚聿徽_,理由:該項對綜合性項目的政府補助由于難以區(qū)分與資產相關和與收益相關的部分,所以整體作為與收益相關的政府補助處理,在取得時先確認為遞延收益,然后在項目期內分期計入當期損益。另外,政府補助屬于不征稅收入,在計算應納稅所得額的時候需要將這部分收入進行調減,不需要繳納所得稅,題目中是按照 2014 年利潤總額 6 000 萬元為基礎計算應交所得稅和所得稅費用,未將政府補助的不征稅收入扣除,所以需要將原政府補助計入的收入 600 萬元對應的應交所得稅進行調減。
?、谠撌马棇儆谫Y產負債表日后調整事項。
調整分錄如下:
借:以前年度損益調整——其他收益 450
貸:遞延收益 450(600-600/24×6)
借:應交稅費——應交所得稅 150(600×25%)
貸:以前年度損益調整——所得稅費用 150
借:盈余公積 30
利潤分配——未分配利潤 270
貸:以前年度損益調整 300
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