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[.問答題]甲公司系生產(chǎn)銷售機(jī)床的上市公司,期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值執(zhí)低計(jì)量,并按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。相關(guān)資料如下:
資料一:2016年9月10日,甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的S型機(jī)床銷售合同。合同為定,甲公司應(yīng)于2017年1月10日向乙公司提供10臺S型機(jī)床,單位銷售價(jià)格為45萬元/臺。
2016年9月10日,甲公司S型機(jī)床的庫存數(shù)量為14臺,單位成本為44.25萬元/臺,該機(jī)床的市場銷售市場價(jià)格為42萬元/臺。估計(jì)甲公司向乙公司銷售該機(jī)床的銷售費(fèi)用為0.18萬元/臺,向其他客戶銷售該機(jī)床的銷售費(fèi)用為0.15萬元/臺。
2016年12月31日,甲公司時(shí)存貨進(jìn)行減值測試前,未曾對S型機(jī)床計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
資料二:2016年12月31日,甲公司庫存一批用于生產(chǎn)W型機(jī)床的M材料。該批材料的成本為80萬元,可用于生產(chǎn)W型機(jī)床10臺,甲公司將該批材料加工成10臺W型機(jī)床尚需投入50萬元。該批M材料的市場銷售價(jià)格總項(xiàng)為68萬元,估計(jì)銷售費(fèi)用總額為0.6萬元。甲公司尚無W型機(jī)床訂單。W型機(jī)床的市場銷售價(jià)格為12萬元/臺,估計(jì)銷售費(fèi)用為0.1萬元/臺。
2016年12月31日,甲公司對存貨進(jìn)行減值測試“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—M材料”賬戶的貸方余額為5萬元。
假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求:
(1)計(jì)算甲公司2016年12月31日S型機(jī)床的可變現(xiàn)凈值。
(2)判斷甲公司2016年12月31日S型機(jī)床是否發(fā)生值,并簡要說明理由。如果發(fā)生減值,計(jì)算應(yīng)計(jì)挺存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額,并編制相關(guān)會計(jì)分錄。
(3)判斷甲公司2016年12月31日是否應(yīng)對M材料計(jì)提或轉(zhuǎn)換存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,并簡要說明理由。如果發(fā)生計(jì)提或轉(zhuǎn)國存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,計(jì)算應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)淮各的金額,并編制相關(guān)會計(jì)分錄。(2017年)
[答案](1)對于有合同部分,S型機(jī)床可變現(xiàn)凈值=10×(45-0.18)=448.2(萬元);
對于無合同部分,S型機(jī)床可變現(xiàn)凈值=4×(42-0.15)=167.4(萬元);
所以,S型機(jī)床的可變現(xiàn)凈值=448.2+167.4=615.6(萬元)。
(2)S型機(jī)床中有合同部分未減值,無合同部分發(fā)生減值。
理由:對于有合同部分:S型機(jī)床成本=44.25×10=442.5(萬元),可變現(xiàn)凈值為448.2萬元,
成本小于可變現(xiàn)凈值,所以有合同部分S型機(jī)床未發(fā)生減值;
對于無合同部分:S型機(jī)床成本=44.25×4=177(萬元),可變現(xiàn)凈值為167.4萬元,成本大于可變現(xiàn)凈值,所以無合同部分S型機(jī)床發(fā)生減值,應(yīng)升提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=177-167.4=9.6(萬元)。
借:資產(chǎn)減值損失9.6
貸:存貸跌價(jià)準(zhǔn)備9.6
(3)甲公司2016年12月31日應(yīng)對M材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。理由:M材料用于生產(chǎn)W
型機(jī)床,所以應(yīng)先確定W型機(jī)床是否發(fā)生減值,W型機(jī)床的可變現(xiàn)凈值=10×(12-0.1)=
119(萬元),成本=80+50=130(萬元),W型機(jī)床可變現(xiàn)凈值低于成本,發(fā)生減值,據(jù)此判斷M材料發(fā)生減值。M材料的可變現(xiàn)凈值=(12-0.1)×10-50=69(萬元),M材料成本為80萬元,所以存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額=80-69=11(萬元),因“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——M材料”科目貸方余額5萬元,所以本期某應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=11-5=6(萬元)
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