2021年中級會計師《會計實務(wù)》通關(guān)練習(xí)題(13)，更多關(guān)于中級會計職稱考試試題，請關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上中級會計師”。

　　【例·單選題】企業(yè)享受的下列稅收優(yōu)惠中，屬于企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的政府補(bǔ)助的是(　)。

　　A.增值稅的出口退稅

　　B.免征的企業(yè)所得稅

　　C.減征的企業(yè)所得稅

　　D.先征后返的企業(yè)所得稅

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項A，根據(jù)稅法規(guī)定，在對出口貨物取得的收入免征增值稅的同時，退付出口貨物前道環(huán)節(jié)發(fā)生的進(jìn)項稅額，增值稅出口退稅實際上是政府退回企業(yè)事先墊付的進(jìn)項稅，所以不屬于政府補(bǔ)助;選項BC，直接免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)資源，不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則。

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　　【例·單選題】下列各項中，應(yīng)作為政府補(bǔ)助核算的是(　)。

　　A.增值稅直接減免

　　B.增值稅即征即退

　　C.增值稅出口退稅

　　D.所得稅加計抵扣

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項AD，直接免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)資源，不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則;選項C，根據(jù)稅法規(guī)定，在對出口貨物取得的收入免征增值稅的同時，退付出口貨物前道環(huán)節(jié)發(fā)生的進(jìn)項稅額，增值稅出口退稅實際上是政府退回企業(yè)事先墊付的進(jìn)項稅，所以不屬于政府補(bǔ)助。

　　【例·單選題】2×19年12月，甲公司取得政府無償撥付的技術(shù)改造資金100萬元、增值稅出口退稅30萬元、財政貼息50萬元。不考慮其他因素，甲公司2×19年12月獲得的政府補(bǔ)助金額為(　)萬元。

　　A.180

　　B.150

　　C.100

　　D.130

　　『正確答案』B

　　『答案解析』甲公司2×19年12月獲得的政府補(bǔ)助金額=100+50=150(萬元)。增值稅出口退稅本質(zhì)上是政府退回企業(yè)事先墊付的進(jìn)項稅，不屬于政府補(bǔ)助。

　　【例·單選題】2015年12月1日，甲公司為購置環(huán)保設(shè)備申請政府補(bǔ)助，當(dāng)月獲得財政撥款300萬元，計入遞延收益，交付使用后，2016年度，甲公司對設(shè)備計提折舊50萬元計入管理費(fèi)用，分?jǐn)傔f延收益30萬元，不考慮其他因素，該事項對2016年度利潤總額的影響金額(　)萬元(采用總額法)。

　　A.增加80

　　B.增加30

　　C.減少50

　　D.減少20

　　『正確答案』D

　　『答案解析』該事項對2016年度利潤總額的影響金額=其他收益(遞延收益攤銷額)30-管理費(fèi)用(設(shè)備折舊額)50=-20(萬元)。

　　【例·單選題】甲公司為動漫軟件開發(fā)企業(yè)，其增值稅享受即征即退政策。2018年12月，甲公司收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門即征即退方式返還的2018年度增值稅款40萬元。假定不考慮其他因素，甲公司實際收到返還的增值稅款時，會計處理正確的是(　)。

　　A.應(yīng)計入營業(yè)外收入

　　B.應(yīng)計入遞延收益

　　C.應(yīng)沖減管理費(fèi)用

　　D.應(yīng)計入其他收益

　　『正確答案』D

　　『答案解析』甲公司收到即征即退方式返還的增值稅，屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，并且是用于補(bǔ)償已發(fā)生的支出，因此應(yīng)于收到時直接計入當(dāng)期損益(其他收益);即征即退的增值稅等特殊情況，只能采用總額法，并且該事項與企業(yè)日常經(jīng)營活動相關(guān)，因此選項ABC均不正確。

　　【例·單選題】2015年1月10日，甲公司收到專項財政撥款60萬元，用以購買研發(fā)部門使用的某特種儀器。2015年6月20日，甲公司購入該儀器后立即投入使用。該儀器預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，2015年度甲公司應(yīng)確認(rèn)的其他收益為(　)萬元(采用總額法)。

　　A.3

　　B.3.5

　　C.5.5

　　D.6

　　『正確答案』A

　　『答案解析』本題是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，所以收到時先確認(rèn)為遞延收益，然后在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分期攤銷確認(rèn)其他收益，所以2015年度甲公司應(yīng)確認(rèn)的其他收益=60/10×6/12=3(萬元)。

　　【例·單選題】2013年10月31日，甲公司獲得只能用于項目研發(fā)未來支出的財政撥款1000萬元，該研發(fā)項目預(yù)計于2014年12月31日完成。2013年10月31日，甲公司應(yīng)將收到的該筆財政撥款計入(　)。

　　A.研發(fā)支出

　　B.遞延收益

　　C.營業(yè)外收入

　　D.其他綜合收益

　　『正確答案』B

　　『答案解析』該財政撥款是用來補(bǔ)助未來期間將發(fā)生的費(fèi)用的，所以應(yīng)先確認(rèn)為遞延收益。

　　【例·多選題】下列各項關(guān)于政府補(bǔ)助會計處理的表述，正確的有(　)。

　　A.總額法下收到的自然災(zāi)害補(bǔ)貼款應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外收入

　　B.凈額法下收到的人才引進(jìn)獎勵金應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外收入

　　C.收到的用于未來購買環(huán)保設(shè)備的補(bǔ)貼款應(yīng)確認(rèn)為遞延收益

　　D.收到的即征即退增值稅應(yīng)確認(rèn)為其他收益

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項B，凈額法下，收到的人才引進(jìn)獎勵金應(yīng)確認(rèn)為日?；顒拥恼a(bǔ)助，用于補(bǔ)償已發(fā)生的成本費(fèi)用的，直接沖減管理費(fèi)用等，用于以后期間將發(fā)生的人才引進(jìn)費(fèi)用的，應(yīng)當(dāng)先計入遞延收益，以后期間進(jìn)行攤銷。選項D，對一般納稅人增值稅即征即退只能采用總額法進(jìn)行會計處理，收到時確認(rèn)為其他收益。

　　【例·單選題】下列各項中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為政府補(bǔ)助進(jìn)行會計處理的是(　)。

　　A.對企業(yè)直接減征企業(yè)所得稅

　　B.政府以出資者身份向企業(yè)投入資本

　　C.企業(yè)收到即征即退的增值稅

　　D.企業(yè)收到增值稅出口退稅

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項A，通常情況下，直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)資源，不屬于政府補(bǔ)助;選項B，政府補(bǔ)助是無償?shù)?，但是政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有相應(yīng)的所有者權(quán)益，屬于互惠性交易，不屬于政府補(bǔ)助;選項D，增值稅出口退稅實際上是政府退回企業(yè)事先墊付的進(jìn)項稅，不屬于政府補(bǔ)助。

　　【例·單選題】甲公司為執(zhí)行政府綠色出行，給予乘公交乘客0.5元/乘次的票價優(yōu)惠，公司少收入的票款由政府補(bǔ)貼。2×18年12月，甲公交公司實際收到乘客支付票款800萬元。同時收到政府按乘次給予當(dāng)月車票補(bǔ)貼200萬元。不考慮其他因素，甲公司12月應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入為(　)萬元。

　　A.600

　　B.200

　　C.1000

　　D.800

　　『正確答案』C

　　『答案解析』甲公司收到的200萬元政府補(bǔ)貼實際上與日常經(jīng)營活動密切相關(guān)且構(gòu)成了甲公司乘車服務(wù)對價的組成部分，應(yīng)當(dāng)作為收入進(jìn)行會計處理，因此甲公司12月應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入=800+200=1000(萬元)。

　　【例·單選題】下列各項中，不屬于企業(yè)獲得的政府補(bǔ)助的是(　)。

　　A.政府部門對企業(yè)銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼

　　B.政府部門無償撥付給企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造的專項資金

　　C.政府部門作為企業(yè)所有者投入的資本

　　D.政府部門先征后返的增值稅

　　『正確答案』C

　　『答案解析』無償性是政府補(bǔ)助的基本特征，政府部門作為企業(yè)所有者向企業(yè)投入資本，政府將擁有企業(yè)的所有權(quán)，分享企業(yè)利潤，屬于互惠交易。所以選項C不屬于政府補(bǔ)助。

　　【例·判斷題】企業(yè)取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，在總額法下應(yīng)當(dāng)在購進(jìn)資產(chǎn)時沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價值。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』企業(yè)取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，總額法下取得補(bǔ)助資金時確認(rèn)遞延收益，然后在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)將遞延收益分期轉(zhuǎn)入其他收益或營業(yè)外收入，不沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價值;凈額法下應(yīng)當(dāng)在購進(jìn)資產(chǎn)時沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價值。

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