2021中級(jí)會(huì)計(jì)考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻習(xí)題及答案(2),更多關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試模擬試題,請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng) ,或微信搜索“職上中級(jí)會(huì)計(jì)師”。
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【例·單選題】2×18年12月31日,甲公司從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司70%有表決權(quán)股份并能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。2×19年6月1日,甲公司將一批成本為40萬(wàn)元的產(chǎn)品以50萬(wàn)元的價(jià)格銷售給乙公司。至2×19年12月31日,乙公司已對(duì)外出售該批產(chǎn)品的40%。2×19年度乙公司按購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤(rùn)為500萬(wàn)元。不考慮其他因素,甲公司2×19年度合并利潤(rùn)表中少數(shù)股東損益的金額為( )萬(wàn)元。
A.148.8 B.148.2
C.147 D.150
『正確答案』D
『答案解析』甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品屬于順流交易,不影響少數(shù)股東損益的金額,甲公司2×19年度合并利潤(rùn)表中少數(shù)股東損益金額=500×30%=150(萬(wàn)元)。
【例·單選題】甲公司是乙公司的母公司。2×18年6月30日,甲公司將其生產(chǎn)成本為120萬(wàn)元的W產(chǎn)品以200萬(wàn)元的價(jià)格銷售給乙公司,乙公司將W產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)核算,預(yù)計(jì)使用5年,預(yù)計(jì)凈殘值為0, 采用年限平均法計(jì)提折舊。不考慮其他因素,該固定資產(chǎn)在甲公司2×19年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額為( )萬(wàn)元。
A.72
B.84
C.160
D.140
『正確答案』B
『答案解析』(1)方法一:2×19年12月31日乙公司個(gè)別報(bào)表中固定資產(chǎn)列示金額=200-200/5×1.5=140(萬(wàn)元);
2×19年12月31日編制合并報(bào)表時(shí),應(yīng)做的抵銷分錄為:
借:未分配利潤(rùn)——年初(200-120)80
貸:固定資產(chǎn)——原價(jià) 80
借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 (80/5/2)8
貸:未分配利潤(rùn)——年初 8
借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 (80/5)16
貸:管理費(fèi)用等 16
則該固定資產(chǎn)在甲公司2×19年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額=個(gè)別報(bào)表列示金額140-抵銷金額(80-8-16)=84(萬(wàn)元)。
(2)方法二:合并報(bào)表角度不認(rèn)可內(nèi)部交易,認(rèn)定該固定資產(chǎn)的原值仍是120萬(wàn)元,所以該固定資產(chǎn)在甲公司2×19年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額=120-120/5×1.5=84(萬(wàn)元)。
【例·多選題】下列各項(xiàng)中,企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),需要進(jìn)行抵銷處理的有( )。
A.母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與其對(duì)應(yīng)的子公司所有者權(quán)益中所享有的份額
B.母公司向子公司轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)價(jià)款中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)
C.子公司向母公司銷售商品價(jià)款中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)
D.母公司和子公司之間的債權(quán)與債務(wù)
『正確答案』ABCD
『答案解析』選項(xiàng)BC,屬于集團(tuán)的內(nèi)部交易;選項(xiàng)D,屬于集團(tuán)內(nèi)部的債權(quán)債務(wù)。
【例·單選題】下列各項(xiàng)中,屬于以后不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益的是( )。
A.外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額
B.現(xiàn)金流量套期的有效部分
C.其他債權(quán)投資的公允價(jià)值變動(dòng)
D.重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)
『正確答案』D
『答案解析』選項(xiàng)D,重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益,該其他綜合收益將來(lái)不能轉(zhuǎn)入損益。
【例·判斷題】在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),抵銷母子公司間未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益形成的暫時(shí)性差異不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅。( )
『正確答案』×
『答案解析』在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),抵銷母子公司間未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益形成的暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅。
【例·綜合題】2×19年,甲公司對(duì)乙公司進(jìn)行股權(quán)投資的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下:
資料一:2×19年1月1日,甲公司以定向增發(fā)3000萬(wàn)股普通股(每股面值為1元,公允價(jià)值為6元)的方式從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司90%的有表決權(quán)股份,能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。當(dāng)日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為20000萬(wàn)元,各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值均與其賬面價(jià)值相同。其中:股本10000萬(wàn)元,資本公積8000萬(wàn)元,盈余公積500萬(wàn)元,未分配利潤(rùn)1500萬(wàn)元。本次投資前,甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與乙公司相同。
資料二:2×19年9月20日,甲公司將其生產(chǎn)的成本為700萬(wàn)元的A產(chǎn)品以750萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司。當(dāng)日,乙公司以銀行存款支付全部貨款。至2×19年12月31日,乙公司已將上述從甲公司購(gòu)買的A產(chǎn)品對(duì)外出售了80%。
資料三:2×19年度,乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元,提取法定盈余公積80萬(wàn)元。
甲公司以甲、乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,合并工作底稿中將甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。
本題不考慮增值稅、企業(yè)所得稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求:
『正確答案』
(1)計(jì)算甲公司2×19年1月1日取得乙公司90%股權(quán)的初始投資成本,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
2×19年1月1日取得乙公司90%股權(quán)的初始投資成本=3000×6=18000(萬(wàn)元)。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 18000
貸:股本 3000
資本公積——股本溢價(jià) 15000
(2)編制甲公司2×19年1月1日與合并資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的抵銷分錄。
借:股本 10000
資本公積 8000
盈余公積 500
未分配利潤(rùn)——年初 1500
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 18000
少數(shù)股東權(quán)益 (20000×10%)2000
(3)編制甲公司2×19年12月31日與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。
?、賹?duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 (800×90%)720
貸:投資收益 720
?、陂L(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷:
借:股本 10000
資本公積 8000
盈余公積 (500+80)580
未分配利潤(rùn)——年末(1500+800-80)2220
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 (18000+720)18720
少數(shù)股東權(quán)益[(20000+800)×10%]2080
?、?投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵銷:
借:投資收益 (800×90%)720
少數(shù)股東損益 (800×10%)80
未分配利潤(rùn)——年初 1500
貸:提取盈余公積 80
未分配利潤(rùn)——年末 2220
?、軆?nèi)部交易的抵銷分錄:
借:營(yíng)業(yè)收入 750
貸:營(yíng)業(yè)成本 740
存貨 [(750-700)×20%]10
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