2021中級(jí)會(huì)計(jì)考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻習(xí)題及答案(6),更多關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試模擬試題,請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng) ,或微信搜索“職上中級(jí)會(huì)計(jì)師”。
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【例·單選題】企業(yè)對(duì)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí),下列各項(xiàng)中,應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算的是( )。
A.固定資產(chǎn)
B.未分配利潤(rùn)
C.實(shí)收資本
D.應(yīng)付賬款
『正確答案』C
『答案解析』選項(xiàng)A、D,屬于資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目,采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算;選項(xiàng)B,“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的金額是按照所有者權(quán)益變動(dòng)表中相關(guān)項(xiàng)目計(jì)算得出,不按照特定的匯率直接折算。
【例·多選題】企業(yè)對(duì)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí),下列各項(xiàng)中,應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算的有( )。
A.合同資產(chǎn)
B.其他綜合收益
C.應(yīng)付債券
D.營(yíng)業(yè)收入
『正確答案』AC
『答案解析』選項(xiàng)A、C,屬于資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目,采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算;選項(xiàng)B,屬于資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益項(xiàng)目,采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算;選項(xiàng)D,屬于利潤(rùn)表中的收入項(xiàng)目,采用交易發(fā)生日的即期匯率折算,也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日的即期匯率近似的匯率折算。
【例·多選題】企業(yè)對(duì)外幣報(bào)表進(jìn)行折算時(shí),下列項(xiàng)目不能采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率進(jìn)行折算的有( )。
A.實(shí)收資本
B.盈余公積
C.合同負(fù)債
D.債權(quán)投資
『正確答案』AB
『答案解析』選項(xiàng)A、B,屬于資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益項(xiàng)目,應(yīng)采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算;選項(xiàng)C、D,屬于資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債和資產(chǎn)項(xiàng)目,應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。
【例·單選題】對(duì)于企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表,應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算的是( )。
A.管理費(fèi)用
B.營(yíng)業(yè)收入
C.盈余公積
D.固定資產(chǎn)
『正確答案』D
『答案解析』資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目,應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算,因此選項(xiàng)D正確。
【例·多選題】下列關(guān)于企業(yè)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算會(huì)計(jì)處理表述中,正確的有( )。
A.“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算
B.“貨幣資金”項(xiàng)目按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算
C.“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目按照借款當(dāng)日的即期匯率折算
D.“實(shí)收資本”項(xiàng)目按照收到投資者投資當(dāng)日的即期匯率折算
『正確答案』BD
『答案解析』選項(xiàng)A,屬于利潤(rùn)表中收入項(xiàng)目,應(yīng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算,也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日的即期匯率近似的匯率折算;選項(xiàng)C,屬于資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債項(xiàng)目,采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。
【例·多選題】(2016年)企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表折算時(shí),下列各項(xiàng)中,應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算的有( )。
A.固定資產(chǎn)
B.實(shí)收資本
C.應(yīng)付賬款
D.未分配利潤(rùn)
『正確答案』AC
『答案解析』企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表折算時(shí),對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目,采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算,所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外,其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。
【例·判斷題】(2016年)企業(yè)對(duì)外幣資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤(rùn)進(jìn)行折算時(shí),應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率。( )
『正確答案』×
『答案解析』未分配利潤(rùn)項(xiàng)目是根據(jù)上期末未分配利潤(rùn)+本期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)-本期提取盈余公積計(jì)算出來(lái)的,不是折算的。
【例·綜合題】甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化,未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵減可抵扣暫時(shí)性差異。2×19年1月1日,甲公司遞延所得稅資產(chǎn)的年初余額為200萬(wàn)元,遞延所得稅負(fù)債的年初余額為150萬(wàn)元。2×19年度,甲公司發(fā)生的與企業(yè)所得稅有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下:
資料一:2×19年2月1日,甲公司以銀行存款200萬(wàn)元購(gòu)入乙公司的股票并將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該金融資產(chǎn)的初始入賬金額與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。2×19年12月31日,該股票投資的公允價(jià)值為280萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定,甲公司持有的乙公司股票當(dāng)期的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,待轉(zhuǎn)讓時(shí)將轉(zhuǎn)讓收入扣除初始投資成本的差額計(jì)入轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。
資料二:2×19年度甲公司在自行研發(fā)A新技術(shù)的過(guò)程中發(fā)生支出500萬(wàn)元,其中滿足資本化條件的研發(fā)支出為300萬(wàn)元。至2×19年12月31日,A新技術(shù)研發(fā)活動(dòng)尚未結(jié)束,稅法規(guī)定,企業(yè)費(fèi)用化的研發(fā)支出在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上再加計(jì)75%稅前扣除,資本化的研發(fā)支出按資本化金額的175%確定應(yīng)予稅前攤銷扣除的金額。
資料三:2×19年12月31日甲公司成本為90萬(wàn)元的庫(kù)存B產(chǎn)品出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)減值測(cè)試,其可變現(xiàn)凈值為80萬(wàn)元。在此之前,B產(chǎn)品未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。該庫(kù)存B產(chǎn)品的計(jì)稅基礎(chǔ)與成本一致。稅法規(guī)定,企業(yè)當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不允許當(dāng)期稅前扣除,在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)可予稅前扣除。
資料四:2×19年甲公司通過(guò)某縣民政局向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)400萬(wàn)元。稅法規(guī)定,企業(yè)通過(guò)縣級(jí)民政局進(jìn)行慈善捐贈(zèng)的支出,在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予在當(dāng)期稅前扣除;超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分,準(zhǔn)予在未來(lái)3年內(nèi)稅前扣除。甲公司2×19年度的利潤(rùn)總額為3000萬(wàn)元。
本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。
『要求及答案』
(1)分別編制甲公司2×19年12月31日對(duì)乙公司股票投資按公允價(jià)值計(jì)量及其對(duì)所得稅影響的會(huì)計(jì)分錄。
借:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)(280-200)80
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 80
2×19年年末交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為280萬(wàn)元,計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬(wàn)元,資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異80萬(wàn)元,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=80×25%=20(萬(wàn)元)。
借:所得稅費(fèi)用 20
貸:遞延所得稅負(fù)債 20
(2)判斷甲公司2×19年12月31日A新技術(shù)研發(fā)支出的資本化部分形成的是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異,并判斷是否需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
產(chǎn)生的是可抵扣暫時(shí)性差異。理由:2×19年年末甲公司 A新技術(shù)研發(fā)支出資本化部分賬面價(jià)值為300萬(wàn)元,計(jì)稅基礎(chǔ)=300×175%=525(萬(wàn)元),資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異225萬(wàn)元(525-300)。
不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。理由:該無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易,同時(shí)在初始確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額,則按照規(guī)定,不確認(rèn)有關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響。
(3)分別編制甲公司2×19年12月31日對(duì)庫(kù)存B產(chǎn)品計(jì)提減值準(zhǔn)備及其對(duì)所得稅影響的會(huì)計(jì)分錄。
借:資產(chǎn)減值損失 (90-80)10
貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10
借:遞延所得稅資產(chǎn) (10×25%)2.5
貸:所得稅費(fèi)用 2.5
(4)計(jì)算甲公司2×19年的捐贈(zèng)支出所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異的金額,并判斷是否需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
對(duì)甲公司2×19年捐贈(zèng)支出,稅法上允許稅前扣除的最大金額=3000×12%=360(萬(wàn)元),而甲公司實(shí)際發(fā)生捐贈(zèng)支出400萬(wàn)元,超出部分可以在以后年度稅前扣除,因此形成可抵扣暫時(shí)性差異=400-360=40(萬(wàn)元)。
應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)金額=40×25%=10(萬(wàn)元)。
(5)分別計(jì)算甲公司2×19年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的余額。
2×19年年末甲公司遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=200+2.5+10=212.5(萬(wàn)元);遞延所得稅負(fù)債期末余額=150+20=170(萬(wàn)元)。
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