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【單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。2009 年 1 月 1 日,甲公司發(fā)出一批實際成本為 240萬元的原材料,委托乙公司加工應(yīng)稅消費品,收回后直接對外出售。2009 年 5 月 30 日,甲公司收回乙公司加工的應(yīng)稅消費品并驗收入庫。甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費 12 萬元、增值稅 2.04 萬元,另支付消費稅 28 萬。假定不考慮其他因素,甲公司收回該批應(yīng)稅消費品的入賬價值為( )萬元。
A.252 B.254.04
C.280 D.282.04
『正確答案』C
『答案解析』委托加工物資收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時,消費稅不計入收回物資的成本,計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目。如果用于直接出售或者是生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品,消費稅計入收回物資成本。
甲公司收回應(yīng)稅消費品的入賬價值=240+12+28=280(萬元)。
【多選題】下列各項中,屬于借款費用的有( )。
A.銀行借款的利息
B.債券溢價的攤銷
C.債券折價的攤銷
D.發(fā)行股票的手續(xù)費
『正確答案』ABC
『答案解析』發(fā)行股票的手續(xù)費,是權(quán)益性融資費用,不屬于借款費用。
【單選題】企業(yè)發(fā)生的下列各項融資費用中,不屬于借款費用的是( )。
A.股票發(fā)行費用
B.長期借款的手續(xù)費
C.外幣借款的匯兌差額
D.溢價發(fā)行債券的利息調(diào)整攤銷額
『正確答案』A
『答案解析』借款費用是企業(yè)因借入資金所付出的代價,包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。股票發(fā)行費用不屬于借款費用。
【單選題】2013年4月20日,甲公司以當月1日自銀行取得的專門借款支付了建造辦公樓的首期工程物資款,5月10日開始施工,5月20日因發(fā)現(xiàn)文物需要發(fā)掘保護而暫停施工,7月15日復(fù)工興建。甲公司該筆借款費用開始資本化的時點為()。
A.2013年4月1日
B.2013年4月20日
C.2013年5月10日
D.2013年7月15日
『正確答案』C
『答案解析』借款費用開始資本化的三個條件:①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;②借款費用已經(jīng)發(fā)生;③為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。
借款費用開始資本化的三個條件全部滿足的時點為2013年5月10日,所以此時為開始資本化時點。
【單選題】2018年2月18日,甲公司以自有資金支付了建造廠房的首期工程款,工程于2018年3月2日開始施工。2018年6月1日甲公司從銀行借入于當日計息的專門借款,并于2018年6月26日使用該項專門借款支付第二期工程,該項專門借款的利息開始資本化的時點為()。
A.2018年6月26日
B.2018年3月2日
C.2018年2月18日
D.2018年6月1日
『正確答案』D
『答案解析』開始資本化時點要同時滿足三個條件:①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;②借款費用已經(jīng)發(fā)生;③為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。
【例·綜合題】甲公司系增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%;適用的所得稅稅率為25%,預(yù)計在未來期間保持不變。甲公司已按2014年度實現(xiàn)的利潤總額6 000萬元計算確認了當年的所得稅費用和應(yīng)交所得稅,金額均為1 500萬元,按凈利潤的10%提取了法定盈余公積。甲公司2014年度財務(wù)報告批準報出日為2015年3月25日;2014年度的企業(yè)所得稅匯算清繳在2015年4月20日完成。2015年1月28日,甲公司對與2014年度財務(wù)報告有重大影響的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其會計處理進行檢查,有關(guān)資料如下:
資料一:2014年12月1日,甲公司委托乙公司銷售A商品 1 000件,商品已全部移交乙公司,每件成本為500元。合同約定,乙公司應(yīng)按每件不含增值稅的固定價格600元對外銷售,甲公司按每件30元向乙公司支付代銷售出商品的手續(xù)費;代銷期限為6個月,代銷期限結(jié)束時,乙公司將尚未售出的A商品退回甲公司;每月月末,乙公司向甲公司提交代銷清單。2014年12月31日,甲公司收到乙公司開具的代銷清單,注明已售出A商品400件,乙公司對外開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為24萬元,增值稅稅額為4.08萬元。
當日,甲公司向乙公司開具了一張相同金額的增值稅專用發(fā)票,按扣除手續(xù)費1.2萬元后的凈額26.88萬元與乙公司進行了貨款結(jié)算,甲公司已將款項收存銀行。根據(jù)稅法規(guī)定,甲公司增值稅納稅義務(wù)在收到代銷清單時產(chǎn)生。甲公司2014年對上述業(yè)務(wù)進行了如下會計處理(單位:萬元):
借:應(yīng)收賬款 60
貸:主營業(yè)務(wù)收入 60(1 000件×600/10 000)
借:主營業(yè)務(wù)成本 50(1 000件×500/10 000)
貸:庫存商品 50
借:銀行存款 26.88
銷售費用 1.2(400件×30/10 000)
貸:應(yīng)收賬款 24
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 4.08
資料二:2014年12月2日,甲公司接受丙公司委托,與丙公司簽訂了一項總金額為500萬元的軟件開發(fā)合同,合同規(guī)定的開發(fā)期為12個月。至2014年12月31日,甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40萬元,已發(fā)生軟件開發(fā)成本50萬元(均為開發(fā)人員薪酬),該合同的結(jié)果能夠可靠估計,預(yù)計還將發(fā)生350萬元的成本。2014年12月31日,甲公司根據(jù)軟件開發(fā)特點決定通過對已完工作的測量確定履約進度,經(jīng)專業(yè)測量師測定,該軟件的履約進度為10%。根據(jù)稅法規(guī)定,甲公司此項業(yè)務(wù)免征增值稅。甲公司2014年對上述業(yè)務(wù)進行了如下會計處理(單位:萬元)
借:銀行存款 40
貸:主營業(yè)務(wù)收入 40
借:合同履約成本 50
貸:應(yīng)付職工薪酬 50
借:主營業(yè)務(wù)成本 50
貸:合同履約成本 50
資料三:2014年6月5日,甲公司申請一項用于制造導(dǎo)航芯片技術(shù)的國家 級研發(fā)補貼。申請書中的相關(guān)內(nèi)容如下:甲公司擬于2014年7月1日起開始對導(dǎo)航芯片制造技術(shù)進行研發(fā),期限24個月,預(yù)計研發(fā)支出為1 200萬元(其中計劃自籌600萬元,申請財政補貼600萬元);科研成果的所有權(quán)歸屬于甲公司。2014年6月15日,有關(guān)主管部門批準了甲公司的申請,同意給予補貼款600萬元,但不得挪作他用。2014年7月1日,甲公司收到上述款項后開始研發(fā),至2014年12月31日該項目還處于研發(fā)過程中,預(yù)計能如期完成。
甲公司對該項補貼難以區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分。根據(jù)稅法規(guī)定,該財政補貼款屬于不征稅收入。甲公司對上述財政補貼業(yè)務(wù)采用總額法進行會計核算,2014年7月1日進行了如下會計處理(單位:萬元)
借:銀行存款 600
貸:其他收益 600
要求:
(1)判斷甲公司對委托代銷業(yè)務(wù)的會計處理是否正確,并判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項;如果屬于調(diào)整事項,編制相關(guān)的調(diào)整分錄。
『正確答案』
?、偌坠镜奶幚聿徽_;
?、谠撌马棇儆谫Y產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項;
?、壅{(diào)整分錄如下:
借:以前年度損益調(diào)整 36
貸:應(yīng)收賬款 36
借:發(fā)出商品 30
貸:以前年度損益調(diào)整 30
借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 1.5
貸:以前年度損益調(diào)整 [(36-30)×25%]1.5
借:盈余公積 0.45
利潤分配——未分配利潤 4.05
貸:以前年度損益調(diào)整 (36-30-1.5)4.5
分析:應(yīng)確認收入=400件×600/10 000=24(萬元);實際確認60萬元,多確認36萬元;
應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本=400件×500/10 000=20(萬元);實際確認50萬元,多確認30萬元。
(2)判斷甲公司對軟件開發(fā)業(yè)務(wù)的會計處理是否正確,并判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項;如果屬于調(diào)整事項,編制相關(guān)的調(diào)整分錄。
『正確答案』
?、偌坠镜奶幚聿徽_;
?、谠撌马棇儆谫Y產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項;
?、壅{(diào)整分錄如下:
借:應(yīng)收賬款 10
貸:以前年度損益調(diào)整 (500×10%-40)10
借:合同履約成本 10
貸:以前年度損益調(diào)整 [50-(350+50)×10%]10
借:以前年度損益調(diào)整 (20×25%)5
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 5
借:以前年度損益調(diào)整 15
貸:盈余公積 1.5
利潤分配——未分配利潤 13.5
分析:應(yīng)確認收入=500×10%=50(萬元);實際確認40萬元,少確認收入10萬元;
應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本=(50+350)×10%=40(萬元);實際確認50萬元,多結(jié)轉(zhuǎn)成本10萬元。
(3)判斷甲公司對財政補貼業(yè)務(wù)的會計處理是否正確,并判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項;如果屬于調(diào)整事項,編制相關(guān)的調(diào)整分錄。
『正確答案』①甲公司的處理不正確;
?、谠撌马棇儆谫Y產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項;
③調(diào)整分錄如下:
借:以前年度損益調(diào)整 [600-600×(6/24)]450
貸:遞延收益 450
借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 (600×25%)150
貸:以前年度損益調(diào)整 150
借:盈余公積 30
利潤分配——未分配利潤 270
貸:以前年度損益調(diào)整 300
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