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【例·判斷題】企業(yè)外幣報表折算差額計入當期損益。( )
『正確答案』×
『答案解析』企業(yè)外幣報表折算差額應計入其他綜合收益。
【例·綜合題】2×18年9月至12月,甲公司發(fā)生的部分交易或事項如下:
資料一:2×18年9月1日,甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品2 000件,單位銷售價格為0.4萬元,單位成本為0.3萬元。銷售貨款已收存銀行。根據(jù)銷售合同約定,在2×18年10月31日之前乙公司有權(quán)退還A產(chǎn)品。2×18年9月1日,甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗估計該批A產(chǎn)品的退貨率為10%。2×18年9月30日,甲公司對該批A產(chǎn)品的退貨率重新評估為5%。2×18年10月31日,甲公司收到退回的120件A產(chǎn)品,并以銀行存款退還相應的銷售款。
資料二:2×18年12月1日,甲公司向客戶銷售成本為300萬元的B產(chǎn)品,售價400萬元已收存銀行??蛻魹榇双@得125萬個獎勵積分,每個積分可在2×19年購物時抵減1元。根據(jù)歷史經(jīng)驗,甲公司估計該積分的兌換率為80%。
資料三:2×18年12月10日,甲公司向聯(lián)營企業(yè)丙公司銷售成本為100萬元的C產(chǎn)品,售價150萬元已收存銀行。至2×18年12月31日,該批產(chǎn)品未向外部第三方出售。甲公司在2×17年11月20日取得丙公司20%有表決權(quán)股份,當日,丙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值均與其賬面價值相同。甲公司采用的會計政策、會計期間與丙公司的相同。丙公司2×18年度實現(xiàn)凈利潤3 050萬元。
資料四:2×18年12月31日,甲公司根據(jù)產(chǎn)品質(zhì)量保證條款,對其2×18年第四季度銷售的D產(chǎn)品計提保修費。根據(jù)歷史經(jīng)驗,所售D產(chǎn)品的80%不會發(fā)生質(zhì)量問題;15%將發(fā)生較小質(zhì)量問題,其修理費為銷售收入的3%;5%將發(fā)生較大質(zhì)量問題,其修理費為銷售收入的6%。2×18年第四季度,甲公司D產(chǎn)品的銷售收入為1 500萬元。
A產(chǎn)品、B產(chǎn)品、C產(chǎn)品轉(zhuǎn)移給客戶時,控制權(quán)隨之轉(zhuǎn)移。
本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素。
『正確答案』
(1)根據(jù)資料一,分別編制甲公司2×18年9月1日確認A產(chǎn)品銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本、2×18年9月30日重新估計退貨率和2×18年10月31日實際發(fā)生銷售退回時的相關(guān)會計分錄。
借:銀行存款 (2 000×0.4)800
貸:主營業(yè)務收入 (2 000×0.4×90%)720
預計負債 (2 000×0.4×10%) 80
借:主營業(yè)務成本 (2 000×0.3×90%)540
應收退貨成本 (2 000×0.3×10%)60
貸:庫存商品 (2 000×0.3)600
2×18年9月30日:
借:預計負債 (2 000×0.4×5%)40
貸:主營業(yè)務收入 40
借:主營業(yè)務成本 (2 000×0.3×5%)30
貸:應收退貨成本 30
2×18年10月31日:
借:庫存商品 (120×0.3)36
預計負債 40
主營業(yè)務收入 (20×0.4) 8
貸:銀行存款 (120×0.4)48
應收退貨成本 36
借:應收退貨成本 6
貸:主營業(yè)務成本 (20×0.3)6
(2)根據(jù)資料二,計算甲公司2×18年12月1日應確認的收入和合同負債金額,并編制確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本的相關(guān)會計分錄。
商品的單獨售價=400(萬元)
獎勵積分單獨售價=125×1×80%=100(萬元)
分攤至商品的交易價格=400×400/(400+100)=320(萬元)
分攤至獎勵積分的交易價格=400×100/(400+100)=80(萬元)
因此,甲公司銷售B產(chǎn)品應確認的收入金額=320(萬元),應確認的合同負債金額=80(萬元)。
借:銀行存款 400
貸:主營業(yè)務收入 320
合同負債 80
借:主營業(yè)務成本 300
貸:庫存商品 300
(3)根據(jù)資料三,計算甲公司2×18年年末在其個別報表中對丙公司股權(quán)投資應確認的投資收益,并編制相關(guān)會計分錄。
丙公司調(diào)整后的凈利潤=3 050-(150-100)=3 000(萬元)
甲公司個別報表應確認的投資收益=3 000×20%=600(萬元)
借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 600
貸:投資收益 600
(4)根據(jù)資料四,計算甲公司2×18年第四季度應確認保修費的金額,并編制相關(guān)會計分錄。
甲公司2×18年第四季度應確認的保修費金額=(3%×15%+6%×5%)×1 500=11.25(萬元)。
借:銷售費用 11.25
貸:預計負債 11.25
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