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1、甲公司2019年3月在上年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出后,發(fā)現(xiàn)2017年10月購入的專利權(quán)攤銷金額錯誤。該專利權(quán)2017年應(yīng)攤銷的金額為120萬元,2018年應(yīng)攤銷的金額為480萬元。2017年、2018年實際攤銷金額均為480萬元。甲公司對此重大會計差錯采用追溯重述法進(jìn)行會計處理,適用的所得稅稅率為25%,按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2019年年初未分配利潤應(yīng)調(diào)增的金額為()萬元。
A.243
B.270
C.324
D.360
[答案]A
[解析]甲公司2019年年初未分配利潤應(yīng)調(diào)增的金額=(480-120)×(1-25%)×(1-10%)=243(萬元)。
2、2015年12月31日,甲公司發(fā)現(xiàn)應(yīng)自2014年10月開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)從2015年1月才開始計提折舊,導(dǎo)致2014年管理費用少計200萬元,被認(rèn)定為重大差錯,稅務(wù)部門允許調(diào)整2014年度的應(yīng)交所得稅。甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,無其他納稅調(diào)整事項,甲公司利潤表中的2014年度凈利潤為500萬元,并按10%提取了法定盈余公積。不考慮其他因素,甲公司更正該差錯時應(yīng)將2015年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤項目年初余額調(diào)減()萬元。
A.15
B.50
C.135
D.150
[答案]C
[解析]甲公司更正該差錯時應(yīng)將2015年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤項目年初余額調(diào)減200×(1-25%)×(1-10%)=135(萬元)。相關(guān)會計分錄為:借:以前年度損益調(diào)整——管理費用200貸:累計折舊200借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅50(200×25%)貸:以前年度損益調(diào)整——所得稅費用50借:利潤分配——未分配利潤150貸:以前年度損益調(diào)整150借:盈余公積15貸:利潤分配——未分配利潤15
3、下列關(guān)于會計政策及其變更的表述中,正確的有()。
A.會計政策涉及會計原則、會計基礎(chǔ)和具體會計處理方法
B.變更會計政策表明以前會計期間采用的會計政策存在錯誤
C.變更會計政策能夠更好地反映的企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果
D.本期發(fā)生的交易或事項與前期相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策,不屬于會計政策變更
[答案]ACD
[解析]會計政策變更并不是意味著以前的會計政策是錯誤的,而是采用變更后的會計政策會使得會計信息更加具有可靠性和相關(guān)性,所以選項B是不正確的。
4、下列各項中,不屬于會計政策變更的情形有()。
A.本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策
B.第一次簽訂建造合同,采用履約進(jìn)度確認(rèn)收入
C.存貨發(fā)出的核算由先進(jìn)先出法變更為移動加權(quán)平均法
D.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式變更為公允價值模式
[答案]AB
[解析]以下兩種情形不屬于《企業(yè)會計準(zhǔn)則》所定義的會計政策變更:(1)本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別,而采用新的會計政策;(2)對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策,因此,選項A和B不屬于會計政策變更。
5、2019年年末,甲公司財務(wù)經(jīng)理在對財務(wù)報表審核時,發(fā)現(xiàn)如下問題:甲公司為減少投資性房地產(chǎn)公允價值變動對公司利潤的影響,從2019年1月1日起,將其投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由公允價值模式變更為成本模式,并將其作為會計政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理。甲公司擁有的投資性房地產(chǎn)系一棟專門用于出租的廠房,于2016年12月31日建造完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并開始用于出租,成本為8500萬元。2019年度,甲公司對出租廠房按照成本模式計提折舊,并將其計入當(dāng)期損益。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量采用成本模式的情況下,甲公司對出租廠房采用年限平均法計提折舊,自廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月起計提折舊,預(yù)計使用年限為25年,預(yù)計凈殘值為零。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量采用公允價值模式的情況下,甲公司出租廠房各年年末的公允價值如下:2016年12月31日為8500萬元;2017年12月31日為8000萬元;2018年12月31日和2019年1月1日均為7300萬元;2019年12月31日公允價值為6500萬元。假定甲公司按凈利潤的10%計提盈余公積,不考慮所得稅等因素的影響,下列關(guān)于甲公司的會計處理,說法正確的有()。
A.調(diào)減盈余公積52萬元
B.調(diào)減利潤分配——未分配利潤468萬元
C.調(diào)減其他業(yè)務(wù)成本340萬元
D.調(diào)減公允價值變動損益800萬元
[答案]ABCD
[解析]投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由公允價值模式變更為成本模式屬于會計差錯,所以應(yīng)對其進(jìn)行調(diào)整。相關(guān)會計分錄如下:借:投資性房地產(chǎn)——成本8500投資性房地產(chǎn)累計折舊680(8500÷25×2)盈余公積52利潤分配——未分配利潤468貸:投資性房地產(chǎn)8500投資性房地產(chǎn)——公允價值變動1200(8500-7300)借:投資性房地產(chǎn)累計折舊340貸:其他業(yè)務(wù)成本340借:公允價值變動損益800(7300-6500)貸:投資性房地產(chǎn)——公允價值變動800
6、下列交易或事項中,屬于會計政策變更的有()。
A.存貨期末計價由按成本計價改為按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價
B.投資性房地產(chǎn)由成本模式計量改為公允價值模式計量
C.固定資產(chǎn)由按直線法計提折舊改為按年數(shù)總和法計提折舊
D.壞賬準(zhǔn)備的計提比例由應(yīng)收賬款余額的5%改為10%
[答案]AB
[解析]會計政策變更是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改為另一會計政策的行為。選項C、D為會計估計變更。
7、關(guān)于會計政策及會計政策變更,下列說法中正確的有()。
A.企業(yè)采用的會計政策,在每一會計期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致,不得隨意變更
B.當(dāng)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更時,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按要求變更會計政策
C.當(dāng)會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息時,企業(yè)可以變更會計政策
D.企業(yè)采用的會計政策一經(jīng)確定,不得變更
[答案]ABC
[解析]企業(yè)采用的會計政策,在每一會計期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致,不得隨意變更,選項D錯誤。
8、下列各項中,屬于會計政策變更的有()。
A.長期股權(quán)投資因增資由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法核算
B.投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量
C.第一次簽訂建造合同,按履約進(jìn)度確認(rèn)收入
D.對子公司個別報表的核算方法由權(quán)益法改為成本法
[答案]BD
[解析]長期股權(quán)投資因增資由權(quán)益法改為成本法核算,屬于新的事項,采用新的會計政策,不屬于政策變更,選項A錯誤;對初次發(fā)生的或者不重要的交易或事項采用新的會計政策,不屬于會計政策變更,選項C錯誤。
9、會計估計的特點包括()。
A.會計估計的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動中內(nèi)在的不確定性因素的影響
B.會計估計應(yīng)當(dāng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)
C.會計估計相應(yīng)會削弱會計核算的可靠性
D.會計估計是企業(yè)進(jìn)行會計核算的基礎(chǔ)
[答案]AB
[解析]會計估計并不會削弱會計核算的可靠性,會計政策是企業(yè)進(jìn)行會計核算的基礎(chǔ)。
10、下列會計事項中,屬于會計估計變更的有()。
A.無形資產(chǎn)攤銷方法由直線法改為產(chǎn)量法
B.因持股比例下降長期股權(quán)投資的核算由成本法改為權(quán)益法
C.壞賬準(zhǔn)備的計提比例由3%改為5%
D.將內(nèi)部研發(fā)項目開發(fā)階段的支出由計入當(dāng)期損益改為符合規(guī)定條件的確認(rèn)為無形資產(chǎn)
[答案]AC
[解析]選項A和C,屬于會計估計變更;選項B,屬于新事項采用新的會計政策;選項D,屬于會計政策變更。
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