應(yīng)付賬款不回函采取替代審計(jì)程序。如果存在未回函的重大項(xiàng)目,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。比如,可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬,核實(shí)其是否已支付,同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料,如合同、發(fā)票、驗(yàn)收單,核實(shí)應(yīng)付賬款的真實(shí)性。
一般情況下,并非必須函證應(yīng)付賬款,因?yàn)楹C應(yīng)付賬款不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款,況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得供應(yīng)商發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。
如果了解被審計(jì)單位及其環(huán)境后評(píng)估采購與付款循環(huán)的控制風(fēng)險(xiǎn)較高,某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大,則應(yīng)考慮對(duì)應(yīng)付賬款實(shí)施函證。
進(jìn)行函證時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人,以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大,甚至為零,但為被審計(jì)單位重要供應(yīng)商的債權(quán)人,作為函證對(duì)象。
函證應(yīng)付賬款最好采用積極函證方式,并具體說明應(yīng)付金額。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)函證的過程(包括選取需要函證的賬戶、詢證函的起草、寄發(fā)和收回)進(jìn)行控制,要求債權(quán)人直接回函,并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表,對(duì)未回函的,應(yīng)考慮是否再次函證。
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