2020年注會(huì)《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和相關(guān)內(nèi)部控制

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和相關(guān)內(nèi)部控制

　　【所屬章節(jié)】

　　第九章 銷售與收款循環(huán)的審計(jì)

　　【知識(shí)點(diǎn)】銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)和相關(guān)內(nèi)部控制

　　銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)和相關(guān)內(nèi)部控制

　　一、了解業(yè)務(wù)活動(dòng)和相關(guān)內(nèi)部控制的程序

　　1.詢問銷售部門、倉儲(chǔ)部門和財(cái)務(wù)部門的員工和管理人員;

　　2.獲取并閱讀企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)流程圖和內(nèi)部控制手冊(cè)等資料;

　　3.觀察銷售與收款流程中特定控制的運(yùn)用，如倉儲(chǔ)人員將裝運(yùn)商品與銷售單核對(duì);

　　4.檢查銷售單、發(fā)運(yùn)憑證、客戶對(duì)賬單等文件資料;

　　5.實(shí)施穿行測(cè)試，如選取一筆已收款的交易，追蹤從接受訂單到收款的整個(gè)過程。

　　二、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

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　　(一)接受客戶訂購單

　　管理層一般有已批準(zhǔn)銷售的客戶名單[紅名單]?？蛻舻挠嗁弳沃挥性诜掀髽I(yè)管理層的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)才能被接受。如未被列入，由銷售單管理部門[銷售部門開具]的主管來決定是否同意銷售。

　　該項(xiàng)活動(dòng)與銷售交易的“發(fā)生”認(rèn)定相關(guān)。

　　(二)批準(zhǔn)賒銷信用

　　企業(yè)的信用管理部門通常應(yīng)對(duì)每個(gè)新客戶進(jìn)行信用調(diào)查，包括獲取信用評(píng)審機(jī)構(gòu)對(duì)客戶信用等級(jí)的評(píng)定報(bào)告。

　　批準(zhǔn)客戶訂購單后，銷售單管理部門應(yīng)編制一式多聯(lián)的銷售單。信用管理部門根據(jù)管理層的賒銷政策在每個(gè)客戶的已授權(quán)的信用額度內(nèi)進(jìn)行賒銷業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)，并在銷售單上簽字。信用管理部門將銷售單與客戶信用額度以及尚欠的賬款余額比較。

　　無論是否批準(zhǔn)賒銷，信用管理部門人員都要在銷售單上簽署意見，然后再將已簽署意見的銷售單送回銷售單管理部門。

　　該項(xiàng)活動(dòng)與應(yīng)收賬款賬的“準(zhǔn)確性、計(jì)劃和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。

　　(三)按銷售單編制發(fā)運(yùn)憑證并供貨

　　企業(yè)管理層通常要求商品倉庫管理人員只有在收到經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單時(shí)才能編制發(fā)運(yùn)憑證并供貨。已批準(zhǔn)的銷售單的一聯(lián)應(yīng)送達(dá)倉庫，作為倉庫按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門的授權(quán)依據(jù)。為防止倉庫擅自發(fā)貨，倉庫管理人員只有在收到經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單時(shí)才能編制發(fā)運(yùn)憑證并供貨。

　　該項(xiàng)活動(dòng)與存貨的“存在”、“完整性”認(rèn)定相關(guān)。

　　(四)按銷售單裝運(yùn)貨物

　　裝運(yùn)部門職員在裝運(yùn)之前，通常進(jìn)行獨(dú)立驗(yàn)證，以確定從倉庫提取的商品都附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單并且與銷售單及發(fā)運(yùn)憑證一致。

　　該項(xiàng)活動(dòng)與存貨的“存在”、“完整性”和銷售交易的“準(zhǔn)確性”認(rèn)定相關(guān)。

　　(五)向客戶開具發(fā)票

　　1.開發(fā)票的職員工開具每張銷售發(fā)票之前，獨(dú)立檢查是否存在裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單;

　　2.依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表開具銷售發(fā)票;

　　3.將裝運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對(duì)應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較。

　　(六)記錄銷售

　　1.只依據(jù)附有有效裝運(yùn)憑證和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售。這些裝運(yùn)憑證和銷售單應(yīng)能證明銷售交易的發(fā)生及其發(fā)生的日期。

　　2.監(jiān)控所有事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票的使用情況。

　　3.獨(dú)立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額與會(huì)計(jì)記錄金額的一致性。

　　4.記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易的其他職能相分離。

　　5.對(duì)有關(guān)記錄的接觸予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生。

　　6.定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一致性。

　　7.定期向客戶寄送對(duì)賬單，并要求客戶將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會(huì)計(jì)主管報(bào)告。

　　這些控制與“發(fā)生”、“完整性”、“準(zhǔn)確性”以及“準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。

　　(七)辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入

　　在辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入時(shí)，最應(yīng)關(guān)心的是貨幣資金失竊的可能性。在這方面，匯款通知單起著很重要的作用。

　　匯款通知單與貨幣資金的“完整性”認(rèn)定直接相關(guān)[收到款項(xiàng)不入賬]。

　　(八)辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓

　　客戶如果對(duì)商品不滿意，銷售企業(yè)一般都會(huì)同意接受退貨，或給予一定的銷售折讓;客戶如果提前支付貨款，銷售企業(yè)則可能會(huì)給予一定的銷售折扣。在這方面，嚴(yán)格使用貸項(xiàng)通知單會(huì)起到關(guān)鍵的作用。

　　該項(xiàng)活動(dòng)與營業(yè)收入的“準(zhǔn)確性”認(rèn)定直接相關(guān)。

　　(九)提取壞賬準(zhǔn)備

　　定期對(duì)應(yīng)收賬款的信用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并根據(jù)預(yù)期信用損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　該項(xiàng)活動(dòng)與應(yīng)收賬款的“準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)。

　　(十)核銷壞賬

　　銷售企業(yè)若認(rèn)為某項(xiàng)貨款再也無法收回，就必須注銷這筆貨款。對(duì)這些壞賬，正確的處理方法應(yīng)該是獲取貨款無法收回的確鑿證據(jù)，經(jīng)適當(dāng)審批后及時(shí)作會(huì)計(jì)調(diào)整。

　　該項(xiàng)活動(dòng)與應(yīng)收賬款的“存在”(應(yīng)注銷的不注銷)、“完整性”(不應(yīng)注銷的注銷了)認(rèn)定相關(guān)。

　　三、相關(guān)內(nèi)部控制

　　(一)適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離

　　適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意或無意的錯(cuò)誤。

　　1.主營業(yè)務(wù)收入賬由記錄應(yīng)收賬款賬之外的職員獨(dú)立登記，并由另一位不負(fù)責(zé)賬簿記錄的職員定期調(diào)節(jié)總賬和明細(xì)賬;

　　2.負(fù)責(zé)主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款記賬的職員不得經(jīng)手貨幣資金;

　　3.銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷貨現(xiàn)款;

　　4.賒銷批準(zhǔn)職能與銷售職能的分離;

　　5.企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別設(shè)立辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門(或崗位);

　　6.銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離;

　　7.編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離;

　　8.應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。

　　(二)四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)的恰當(dāng)授權(quán)審批

　　1.在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批;

　　2.非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物;

　　3.銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過審批;

　　4.審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)審批，不得超越審批權(quán)限。對(duì)于超范圍的特殊銷售交易，需要經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。

　　(三)充分的憑證及其編號(hào)

　　收到客戶訂購單后，立即編制預(yù)先編號(hào)的銷售單，分別用于批準(zhǔn)賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向客戶開具賬單和銷售發(fā)票等。

　　對(duì)憑證預(yù)先進(jìn)行編號(hào)，旨在防止銷售以后遺漏向客戶開具賬單或登記入賬，也可防止重復(fù)開具賬單或重復(fù)記賬。如果對(duì)憑證的編號(hào)不作清點(diǎn)，預(yù)先編號(hào)就會(huì)失去其控制意義。

　　(四)按月寄出對(duì)賬單

　　由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向客戶寄發(fā)對(duì)賬單。將賬戶余額中出現(xiàn)的不符賬項(xiàng)，指定一位既不掌管貨幣資金也不記錄主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款的主管人員處理，然后由獨(dú)立人員按月編制對(duì)賬情況匯總報(bào)告并交管理層審閱。

　　(五)內(nèi)部核查程序

　　由內(nèi)部審計(jì)人員或其他獨(dú)立人員核查銷售交易的處理和記錄。

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