2020年注會(huì)《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序

　　【所屬章節(jié)】

　　第十章 采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)

　　【知識(shí)點(diǎn)】采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

　　采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

　　一、獲取應(yīng)付賬款明細(xì)表

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　　1.復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符;

　　2.檢查非記賬本位幣應(yīng)付賬款的折算匯率及折算是否正確;

　　3.分析出現(xiàn)借方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時(shí)，建議作重分類調(diào)整;

　　4.結(jié)合預(yù)付賬款、其他應(yīng)付款等往來(lái)項(xiàng)目的明細(xì)余額，調(diào)查有無(wú)針對(duì)同一交易在應(yīng)付賬款和預(yù)付款項(xiàng)同時(shí)記賬的情況異常余額或與購(gòu)貨無(wú)關(guān)的其他款項(xiàng)(如關(guān)聯(lián)方或雇員賬戶)。

　　二、函證應(yīng)付賬款

　　獲取適當(dāng)?shù)墓?yīng)商相關(guān)清單，例如本期采購(gòu)量清單、所有現(xiàn)存供應(yīng)商名單或應(yīng)付賬款明細(xì)賬。詢問(wèn)該清單是否完整并考慮該清單是否應(yīng)包括預(yù)期負(fù)債等附加項(xiàng)目。選取樣本進(jìn)行測(cè)試并執(zhí)行如下程序：

　　1.向債權(quán)人發(fā)送詢證函。對(duì)詢證函保持控制，包括確定需要確認(rèn)或填列的信息、選擇適當(dāng)?shù)谋辉冏C者、設(shè)計(jì)詢證函，包括正確填列被詢證者的姓名和地址，以及被詢證者直接向注冊(cè)會(huì)計(jì)師回函的地址等信息，必要時(shí)再次向被詢證者寄發(fā)詢證函等。

　　2.將詢證函余額與已記錄金額相比較，如存在差異，檢查支持性文件，評(píng)價(jià)已記錄金額是否適當(dāng)。

　　3.對(duì)于未作回復(fù)的函證實(shí)施替代程序：如檢查至付款文件(如，現(xiàn)金支出、電匯憑證和支票復(fù)印件)、相關(guān)的采購(gòu)文件(如，采購(gòu)訂單、驗(yàn)收單、發(fā)票和合同)或其他適當(dāng)文件。

　　4.如果認(rèn)為回函不可靠，評(píng)價(jià)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。

　　三、檢查是否存在未入賬的應(yīng)付賬款

　　1.對(duì)本期發(fā)生的應(yīng)付賬款增減變動(dòng)，檢查支持性文件，確認(rèn)會(huì)計(jì)處理是否正確。

　　2.結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫(kù)資料(驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單)，檢查相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。

　　3.獲取并檢查被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單以及被審計(jì)單位編制的差異調(diào)節(jié)表，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。

　　4.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其驗(yàn)收單、購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理。

　　5.對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證(如銀行匯款通知、供應(yīng)商收據(jù)等)，詢問(wèn)內(nèi)部或外部知情人員，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。

　　四、尋找未入賬負(fù)債的測(cè)試

　　獲取期后收取、記錄或支付的發(fā)票明細(xì)，包括獲取支票登記簿/電匯報(bào)告/銀行對(duì)賬單(根據(jù)被審計(jì)單位情況不同)以及入賬的發(fā)票和未入賬的發(fā)票。從中選取項(xiàng)目(盡量接近審計(jì)報(bào)告日)進(jìn)行測(cè)試并實(shí)施以下程序：

　　1.檢查支持性文件，如相關(guān)的發(fā)票、采購(gòu)合同/申請(qǐng)、收貨文件以及接受勞務(wù)明細(xì)，以確定收到商品/接受勞務(wù)的日期及應(yīng)在期末之前入賬的日期。

　　2.追蹤已選取項(xiàng)目至應(yīng)付賬款明細(xì)賬、貨到票未到的暫估入賬和/或預(yù)提費(fèi)用明細(xì)表，并關(guān)注費(fèi)用所計(jì)入的會(huì)計(jì)期間。調(diào)查并跟進(jìn)所有已識(shí)別的差異。

　　3.評(píng)價(jià)費(fèi)用是否被記錄于正確的會(huì)計(jì)期間，并相應(yīng)確定是否存在期末未入賬負(fù)債。

　　五、檢查應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬的會(huì)計(jì)處理

　　六、檢查應(yīng)付關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)

　　1.了解交易的商業(yè)理由。

　　2.檢查證實(shí)交易的支持性文件(例如發(fā)票、合同、協(xié)議及入庫(kù)和運(yùn)輸單據(jù)等相關(guān)文件)。

　　3.檢查被審計(jì)單位與關(guān)聯(lián)方的對(duì)賬記錄或向關(guān)聯(lián)方函證。

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