2020年注會《審計》知識點：初步業(yè)務(wù)活動

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　初步業(yè)務(wù)活動

　　【所屬章節(jié)】

　　第二章 審計計劃

　　【知識點】初步業(yè)務(wù)活動

　　初步業(yè)務(wù)活動

　　一、初步業(yè)務(wù)活動的目的和內(nèi)容

　　(一)初步業(yè)務(wù)活動的目的

　　1.具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨立性和能力;

　　2.不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)的意愿的事項;

　　3.與被審計單位之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。

　　(二)初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容

　　1.針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序;

　　2.評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況;

　　3.就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見。

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　　二、審計的前提條件

　　1.標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且能夠為預(yù)期使用者獲取[接受業(yè)務(wù)委托的前提]

　　確定編制基礎(chǔ)的可接受性(適當(dāng)性)時，需要考慮下列相關(guān)因素：

　　(1)被審計單位的性質(zhì)(例如，是商業(yè)企業(yè)、公共部門實體還是非營利組織);

　　(2)財務(wù)報表的目的(例如，用于滿足使用者共同的財務(wù)信息需求，還是特定使用者的財務(wù)信息需求);

　　(3)財務(wù)報表的性質(zhì)(例如，財務(wù)報表是整套財務(wù)報表還是單一財務(wù)報表);

　　(4)法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。

　　2.就管理層的責(zé)任達成一致意見[執(zhí)行審計工作的前提]

　　如果管理層不認(rèn)可其責(zé)任，或不同意提供書面聲明，承接此類審計業(yè)務(wù)是不恰當(dāng)?shù)?，除非法律法?guī)另有規(guī)定。

　　3.確認(rèn)的方式

　　獲取書面聲明，包括針對管理層責(zé)任的書面聲明以及在認(rèn)為必要的情況下獲取其他書面聲明。審計報告日不得早于書面聲明的日期。

　　三、審計業(yè)務(wù)約定書

　　會計師事務(wù)所承接任何審計業(yè)務(wù)，都應(yīng)當(dāng)與被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。

　　(一)審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容[熟悉]

　　1.財務(wù)報表審計的目標(biāo)與范圍;

　　2.注冊會計師的責(zé)任;

　　3.管理層的責(zé)任;

　　4.指出用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報吿編制基礎(chǔ);

　　5.提及注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。

　　(二)審計業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮[了解]

　　1.考慮特定需要

　　如果情況需要，應(yīng)當(dāng)考慮在審計業(yè)務(wù)約定書中列明下列內(nèi)容：

　　(1)詳細(xì)說明審計工作的范圍，包括提及適用的法律法規(guī)、審計準(zhǔn)則，以及注冊會計師協(xié)會發(fā)布的職業(yè)道德守則和其他公告;

　　(2)對審計業(yè)務(wù)結(jié)果的其他溝通形式;

　　(3)說明由于審計和內(nèi)部控制的固有限制，即使審計工作按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定得到恰當(dāng)?shù)挠媱澓蛨?zhí)行，仍不可避免地存在某些重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險;

　　(4)計劃和執(zhí)行審計工作的安排，包括審計項目組的構(gòu)成;

　　(5)管理層確認(rèn)將提供書面聲明;

　　(6)管理層同意向注冊會計師及時提供財務(wù)報表草稿和其他所有附帶信息，以使注冊會計師能夠按照預(yù)定的時間表完成審計工作;

　　(7)管理層同意告知注冊會計師在審計報告日至財務(wù)報表報出日之間注意到的可能影響財務(wù)報表的事實;

　　(8)收費的計算基礎(chǔ)和收費安排;

　　(9)管理層確認(rèn)收到審計業(yè)務(wù)約定書并同意其中的條款;

　　(10)在某些方面對利用其他注冊會計師和專家工作的安排;

　　(11)對審計涉及的內(nèi)部審計人員和被審計單位其他員工工作的安排;

　　(12)在首次審計的情況下，與前任注冊會計師(如存在)溝通的安排;

　　(13)說明對注冊會計師責(zé)任可能存在的限制;

　　(14)注冊會計師與被審計單位之間需要達成進一步協(xié)議的事項;

　　(15)向其他機構(gòu)或人員提供審計工作底稿的義務(wù)。

　　2.組成部分審計

　　如果母公司的注冊會計師同時也是組成部分注冊會計師，需要考慮下列因素，決定是否向組成部分單獨致送審計業(yè)務(wù)約定書：

　　(1)組成部分注冊會計師的委托人;

　　(2)是否對組成部分單獨出具審計報告;

　　(3)與審計委托相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定;

　　(4)母公司占組成部分的所有權(quán)份額;

　　(5)組成部分管理層相對于母公司的獨立程度。

　　3.連續(xù)審計

　　下列因素可能導(dǎo)致修改審計業(yè)務(wù)約定條款或提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款：

　　(1)有跡象表明被審計單位誤解審計目標(biāo)和范圍;

　　(2)需要修改約定條款或增加特別條款;

　　(3)被審計單位高級管理人員近期發(fā)生變動;

　　(4)被審計單位所有權(quán)發(fā)生重大變動;

　　(5)被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化;

　　(6)法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化;

　　(7)編制財務(wù)報表采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更;

　　(8)其他報告要求發(fā)生變化。

　　4.審計業(yè)務(wù)約定條款的變更[業(yè)務(wù)類型的變更]

　　通常，下列原因可能導(dǎo)致被審計單位要求變更業(yè)務(wù)，包括將審計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)，例如審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)：

　　(1)環(huán)境變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響;

　　(2)對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解;

　　(3)無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制。

　　上述第(1)和第(2)項通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由。但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊會計師不應(yīng)認(rèn)為該變更是合理的。

　　如變更具有合理理由，對變更后的業(yè)務(wù)出具的報告不應(yīng)提及原審計業(yè)務(wù)和已執(zhí)行的程序，以免誤解;只有將審計變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，才可提及已執(zhí)行的程序。

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