2020年注會(huì)《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn):重要性
【內(nèi)容導(dǎo)航】
重要性
【所屬章節(jié)】
第二章 審計(jì)計(jì)劃
【知識(shí)點(diǎn)】重要性
重要性
對(duì)重要性的概念,應(yīng)當(dāng)以下方面加以理解:
1.如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)(包括漏報(bào))單獨(dú)或匯總起來(lái)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策,則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的;
2.對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的,并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響,或受兩者共同作用的影響;
3.判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大,是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。
由于不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求可能差異很大,因此不考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響。
在審計(jì)計(jì)劃階段,使用計(jì)劃的重要性水平的目的包括:決定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍,識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),以及確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有在確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平之后,才能據(jù)以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
在形成審計(jì)結(jié)論階段,要使用整體重要性水平和認(rèn)定層次的重要性水平評(píng)價(jià)已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響和對(duì)審計(jì)報(bào)告中審計(jì)意見(jiàn)的影響。
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評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)影響時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師既要考慮錯(cuò)報(bào)的金額,也要考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)錯(cuò)報(bào)影響的評(píng)價(jià)并非一項(xiàng)機(jī)械的工作,需要運(yùn)用職業(yè)判斷,不能簡(jiǎn)單地依據(jù)錯(cuò)報(bào)金額低于重要性就認(rèn)為錯(cuò)報(bào)不重要。例如,當(dāng)未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)低于且接近重要性時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮這些未更正錯(cuò)報(bào)連同未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)是否可能超過(guò)重要性。這就需要解決兩個(gè)基本問(wèn)題:
一是多大的錯(cuò)報(bào)需要累計(jì);
二是累計(jì)的錯(cuò)報(bào)達(dá)到多大金額就可能與其它未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)匯總后成為重大錯(cuò)報(bào)。
針對(duì)第一個(gè)問(wèn)題,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值;針對(duì)第二個(gè)問(wèn)題,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定實(shí)際執(zhí)行的重要性。
可見(jiàn),明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值用來(lái)判斷發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否需要累計(jì),而實(shí)際執(zhí)行的重要性用來(lái)判斷單項(xiàng)不重要的錯(cuò)報(bào)或累計(jì)后低于計(jì)劃的重要性的錯(cuò)報(bào)是否可能屬于潛在的重大錯(cuò)報(bào)。
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