2020年注會(huì)《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn):評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段(控制測(cè)試)
【內(nèi)容導(dǎo)航】
審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用
【所屬章節(jié)】
第四章 審計(jì)抽樣方法
【知識(shí)點(diǎn)】評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段(控制測(cè)試)
評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段(控制測(cè)試)
一、考慮偏差的性質(zhì)和原因
1.如樣本中發(fā)現(xiàn)了控制偏差,有兩種處理辦法:
(1)擴(kuò)大樣本規(guī)模,以進(jìn)一步收集證據(jù)(當(dāng)已有的證據(jù)無(wú)法直接形成抽樣結(jié)論)。
(2)認(rèn)為控制沒有有效運(yùn)行,增加對(duì)相關(guān)賬戶的實(shí)質(zhì)性程序(即放棄對(duì)控制的信賴)。
2.如果確定控制偏差是系統(tǒng)偏差或舞弊導(dǎo)致,擴(kuò)大樣本規(guī)模通常無(wú)效,應(yīng)當(dāng)考慮是否需要增加(對(duì)其他控制的)控制測(cè)試,或是否需要使用實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)對(duì)潛在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
3.如果某項(xiàng)控制偏差更容易導(dǎo)致金額錯(cuò)報(bào),該項(xiàng)控制偏差就更加重要。例如,與被審計(jì)單位沒有定期對(duì)信用限額進(jìn)行檢查相比,如果被審計(jì)單位的銷售發(fā)票出現(xiàn)錯(cuò)誤,則注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)后者的容忍度較低。
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二、估計(jì)總體偏差率
將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模,就可以計(jì)算出樣本偏差率。
樣本偏差率就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體偏差率的最佳估計(jì),因而在控制測(cè)試中無(wú)須另外推斷總體偏差率。
三、估計(jì)總體偏差率上限
(1)公式法
總體偏差率上限=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)(R)/樣本量(n)
表4-5控制測(cè)試中常用的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)表
樣本中發(fā)現(xiàn)偏差的數(shù)量 | 信賴過度風(fēng)險(xiǎn) | |
5% | 10% | |
0 | 3 | 2.3 |
1 | 4.8 | 3.9 |
2 | 6.3 | 5.3 |
3 | 7.8 | 6.7 |
(2)查表法
表4-6控制測(cè)試中統(tǒng)計(jì)抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)——信賴過度風(fēng)險(xiǎn)10%時(shí)的偏差率上限
樣本規(guī)模 | 實(shí)際發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù) | |||||
0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |
45 | 5 | 8.4 | 11.4 | 14.3 | 17 | 19.7 |
50 | 4.6 | 7.6 | 10.3 | 12.9 | 15.4 | 17.8 |
55 | 4.1 | 6.9 | 9.4 | 11.8 | 14.1 | 16.3 |
四、形成抽樣結(jié)論
1.統(tǒng)計(jì)抽樣
在統(tǒng)計(jì)抽樣中,通常估計(jì)的總體偏差率上限與可容忍偏差率相比較,以判斷總體是否可以接受。
(1)如果總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率,則總體不能接受。
(2)如果總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率,不足以直接形成結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合其他審計(jì)程序的結(jié)果,考慮是否接受總體,并考慮是否擴(kuò)大測(cè)試范圍。
(3)如果總體偏差率上限低于[且不接近]可容忍偏差率,則總體可以接受。
2.非統(tǒng)計(jì)抽樣
在非統(tǒng)計(jì)抽樣中,通常將估計(jì)的總體偏差率(即樣本偏差率)與可容忍偏差率相比較,以判斷總體是否可以接受。
(1)如果總體偏差率大于可容忍偏差率,總體不能接受。
(2)如果總體偏差率低于但很接近可容忍偏差率,總體不可接受。
(3)如果總體偏差率與可容忍偏差率之間的差額不是很大也不是很小,不能認(rèn)定總體是否可以接受。要考慮擴(kuò)大樣本規(guī)模或?qū)嵤┢渌麥y(cè)試,以進(jìn)一步收集證據(jù)。
(4)如果總體偏差率大大低于可容忍偏差率,總體可以接受。
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