2020年注會(huì)《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用
2020-06-11 12:15:00 來(lái)源：網(wǎng)絡(luò)
2020年注會(huì)《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用
【內(nèi)容導(dǎo)航】
審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用
【所屬章節(jié)】
第四章 審計(jì)抽樣方法
【知識(shí)點(diǎn)】審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用
審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用
一、樣本設(shè)計(jì)階段
(一)確定測(cè)試目標(biāo)(1/4)
細(xì)節(jié)測(cè)試：識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表中各類交易、賬戶余額和披露中存在的重大錯(cuò)報(bào)。
其中：在細(xì)節(jié)測(cè)試中，審計(jì)抽樣通常用來(lái)測(cè)試有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額的一項(xiàng)或多項(xiàng)認(rèn)定(如：應(yīng)收賬款的存在)的合理性?！救绻摻痤~是合理正確的，認(rèn)為不存在重大錯(cuò)報(bào)】
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(二)定義總體(2/4)
| 特征 | 相關(guān)內(nèi)容 |
| 適當(dāng)性 | 1.應(yīng)確信抽樣總體適合于特定的審計(jì)目標(biāo)（誰(shuí)沒來(lái)，請(qǐng)舉手）； |
| 2.在審計(jì)抽樣時(shí)，銷售收入和銷售成本通常被視為兩個(gè)獨(dú)立的總體，為了減少樣本量而僅將毛利率作為一個(gè)總體是不恰當(dāng)?shù)模驗(yàn)槭杖脲e(cuò)報(bào)并非總能被成本錯(cuò)報(bào)抵消，反之亦然。 | |
| 完整性 | 1.某一項(xiàng)目可能由于金額較大或存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而被視為單個(gè)重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)單個(gè)重大項(xiàng)目實(shí)施100%的檢査，所有單個(gè)重大項(xiàng)目都不構(gòu)成抽樣總體。 |
| 2.剩余項(xiàng)目的處理 | |
| ①如果剩余項(xiàng)目加總起來(lái)不重要或者被認(rèn)為存在較低的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以無(wú)需對(duì)這些剩余項(xiàng)目實(shí)施檢查，或僅在必要時(shí)對(duì)其實(shí)施分析程序。 | |
| ②如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為這些剩余項(xiàng)目加總起來(lái)是重要的，需要實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，這些剩余項(xiàng)目就構(gòu)成了抽樣總體。 | |
| 【特別提示】 | |
| 增加單獨(dú)測(cè)試的賬戶可以減少樣本規(guī)模。 |
2020年注會(huì)《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用
【特別提示】
不同性質(zhì)的交易可能導(dǎo)致借方余額、貸方余額和零余額多種情況并存。例如：應(yīng)收賬款賬戶
| 情形 | 應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn) |
| 借方余額 | 存在性 |
| 貸方余額 | 完整性 |
| 貸方余額重大 | 應(yīng)當(dāng)分別測(cè)試（將借方余額賬戶和貸方余額賬戶作為兩個(gè)獨(dú)立的主體） |
(三)定義抽樣單元(3/4)
| 抽樣單元 | 可能是一個(gè)賬戶余額、一筆交易或交易中的一個(gè)記錄（如銷售發(fā)票中的單個(gè)項(xiàng)目），甚至是每個(gè)貨幣單元。 |
| 選擇標(biāo)準(zhǔn) | 1.如何定義抽樣單元能使審計(jì)抽樣實(shí)現(xiàn)最佳的效率和效果； |
| 2.實(shí)施計(jì)劃的審計(jì)程序或替代程序的難易程度。 |
(四)界定錯(cuò)報(bào)(4/4)
在細(xì)節(jié)測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)界定錯(cuò)報(bào)。
例如：應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定(即總賬余額是否正確?)，記串戶就不算錯(cuò)報(bào)。
二、選取樣本階段
(一)確定抽樣方法
在細(xì)節(jié)測(cè)試中進(jìn)行審計(jì)抽樣，可能使用統(tǒng)計(jì)抽樣，也可能使用非統(tǒng)計(jì)抽樣。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在細(xì)節(jié)測(cè)試中常用的統(tǒng)計(jì)抽樣方法包括貨幣單元抽樣和傳統(tǒng)變量抽樣。
1.貨幣單元抽樣
(1)定義：貨幣單元抽樣是一種運(yùn)用屬性抽樣原理對(duì)貨幣金額而不是對(duì)發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法，它是概率比例規(guī)模抽樣方法的分支，有時(shí)也被稱為金額單元抽樣、累計(jì)貨幣金額抽樣以及綜合屬性變量抽樣等。
(2)相關(guān)知識(shí)點(diǎn)說(shuō)明
?、儇泿艈卧闃右载泿艈卧鳛槌闃訂卧傮w中的每個(gè)貨幣單元被選中的機(jī)會(huì)相同;
?、诳傮w中某一項(xiàng)目被選中的概率等于該項(xiàng)目的金額與總體金額的比率，項(xiàng)目金額越大，被選中的概率就越大，這樣有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)重點(diǎn)放在較大的賬戶余額或交易。
?、圩?cè)會(huì)計(jì)師并不是對(duì)總體中的貨幣單元實(shí)施檢查，而是對(duì)包含被選取貨幣單元的賬戶余額或交易實(shí)施檢查。
?、茏?cè)會(huì)計(jì)師檢查的賬戶余額或交易被稱為邏輯單元。
(3)貨幣單元抽樣的優(yōu)點(diǎn)(6個(gè)優(yōu)點(diǎn))
?、儇泿艈卧闃右詫傩猿闃釉頌榛A(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以很方便地計(jì)算樣本規(guī)模和評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，因而通常比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用;
②貨幣單元抽樣在確定所需的樣本規(guī)模時(shí)無(wú)需直接考慮總體的特征(如：變異性)，因?yàn)榭傮w中的每一個(gè)貨幣單元都有相同的規(guī)模，而傳統(tǒng)變量抽樣的樣本規(guī)模是在總體項(xiàng)目共有特征的變異性或標(biāo)準(zhǔn)差的基礎(chǔ)上計(jì)算的;
?、圬泿艈卧闃又校?xiàng)目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而無(wú)需通過分層減少變異性，而傳統(tǒng)變量抽樣通常需要對(duì)總體進(jìn)行分層以減小樣本規(guī)模;
?、茉谪泿艈卧闃又?，使用系統(tǒng)選樣法選取樣本時(shí)，如果項(xiàng)目金額等于或大于選樣間距，貨幣單元抽樣將自動(dòng)識(shí)別所有單個(gè)重大項(xiàng)目，即該項(xiàng)目一定會(huì)被選中;
?、萑绻?cè)會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)不存在錯(cuò)報(bào)，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小;
?、挢泿艈卧闃拥臉颖靖菀自O(shè)計(jì)，且可在能夠獲得完整的最終總體之前開始選取樣本。
(4)貨幣單元抽樣的缺點(diǎn)(5個(gè)缺點(diǎn))
①貨幣單元抽樣不適用于測(cè)試總體的低估，因?yàn)橘~面金額小但被嚴(yán)重低估的項(xiàng)目被選中的概率低，如果在貨幣單元抽樣中發(fā)現(xiàn)低估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)樣本時(shí)需要特別考慮;
?、趯?duì)零余額或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計(jì)時(shí)予以特別考慮;
?、郛?dāng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)時(shí)，如果風(fēng)險(xiǎn)水平一定，貨幣單元抽樣在評(píng)價(jià)樣本時(shí)可能高估抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響，從而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師更可能拒絕一個(gè)可接受的總體賬面金額;
④在貨幣單元抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要逐個(gè)累計(jì)總體金額，以確定總體是否完整并與財(cái)務(wù)報(bào)表一致，不過如果相關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以電子形式儲(chǔ)存，就不會(huì)額外增加大量的審計(jì)成本;
?、莓?dāng)預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)的金額增加時(shí)，貨幣單元抽樣所需的樣本規(guī)模也會(huì)增加，這種情況下，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)?？赡艽笥趥鹘y(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模。
2.傳統(tǒng)變量抽樣(★★★公式復(fù)雜)
(1)定義：傳統(tǒng)變量抽樣運(yùn)用正態(tài)分布理論，根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體的特征。
(2)傳統(tǒng)變量抽樣的優(yōu)點(diǎn)(4個(gè)優(yōu)點(diǎn))
?、偃绻~面金額與審定金額之間存在較多差異，傳統(tǒng)變量抽樣可能只需較小的樣本規(guī)模就能滿足審計(jì)目標(biāo);
②注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注總體的低估時(shí)，使用傳統(tǒng)變量抽樣比貨幣單元抽樣更合適;
③需要在每一層追加選取額外的樣本項(xiàng)目時(shí)，傳統(tǒng)變量抽樣更易于擴(kuò)大樣本規(guī)模;
④對(duì)零余額或負(fù)余額項(xiàng)目的選取，傳統(tǒng)變量抽樣不需要在設(shè)計(jì)時(shí)予以特別考慮。
(3)傳統(tǒng)變量抽樣的缺點(diǎn)(4個(gè)缺點(diǎn))
?、賯鹘y(tǒng)變量抽樣比貨幣單元抽樣更復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要借助計(jì)算機(jī)程序;
?、谠趥鹘y(tǒng)變量抽樣中確定樣本規(guī)模時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要估計(jì)總體特征的標(biāo)準(zhǔn)差，而這種估計(jì)往往難以作出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能利用以前對(duì)總體的了解或根據(jù)初始樣本的標(biāo)準(zhǔn)差進(jìn)行估計(jì);
③如果存在非常大的項(xiàng)目或者在總體的賬面金額與審定金額之間存在非常大的差異，而且樣本規(guī)模比較小，正態(tài)分布理論可能不適用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更可能得出錯(cuò)誤的結(jié)論;
?、苋绻麕缀醪淮嬖阱e(cuò)報(bào)，傳統(tǒng)變量抽樣中的差異法和比率法將無(wú)法使用。
(4)傳統(tǒng)變量抽樣的常見的方法
| 抽樣方法 | 內(nèi)容 | |
| 1.均值法 | 定義 | 注冊(cè)會(huì)計(jì)師先計(jì)算樣本中所有項(xiàng)目審定金額的平均值，然后用這個(gè)樣本平均值乘以總體規(guī)模，得出總體金額的估計(jì)值?？傮w估計(jì)金額和總體賬面金額之間的差額就是推斷的總體錯(cuò)報(bào)。 |
| 公式 | ①樣本審定金額的平均值=樣本審定金額÷樣本規(guī)模 | |
| ②估計(jì)的總體金額=樣本審定金額的平均值×總體規(guī)模 | ||
| ③推斷的總體錯(cuò)報(bào)=總體賬面金額-估計(jì)的總體金額 | ||
| 2.差額法 | 定義 | 注冊(cè)會(huì)計(jì)師先計(jì)算樣本審定金額與賬面金額之間的平均差額，再以這個(gè)平均差額乘以總體規(guī)模，從而求出總體的審定金額與賬面金額的差額（即總體錯(cuò)報(bào)）。 |
| 公式 | ①樣本平均錯(cuò)報(bào)=（樣本賬面金額-樣本審定金額）÷樣本規(guī)模 | |
| ②推斷的總體錯(cuò)報(bào)=樣本平均錯(cuò)報(bào)×總體規(guī)模 | ||
| ③估計(jì)的總體金額=總體賬面金額-推斷的總體錯(cuò)報(bào) | ||
| 3.比率法 | 定義 | 注冊(cè)會(huì)計(jì)師先計(jì)算樣本的審定金額與賬面金額之間的比率，再以這個(gè)比率去乘總體的賬面金額，從而求出估計(jì)的總體金額。 |
| 公式 | ①比率=樣本審定金額÷樣本賬面金額 | |
| ②估計(jì)的總體金額=總體賬面金額×比率 | ||
| ③推斷的總體錯(cuò)報(bào)=總體賬面金額-估計(jì)的總體金額 | ||
【特別提示】
?、偃绻磳?duì)總體進(jìn)行分層，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不使用均值法，因?yàn)榇藭r(shí)所需的樣本規(guī)?？赡芴?，不符合成本效益原則。
?、诒嚷史ê筒铑~法都要求樣本項(xiàng)目存在錯(cuò)報(bào)。如果樣本項(xiàng)目的審定金額和賬面金額之間沒有差異，這兩種方法使用的公式所隱含的機(jī)理就會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤的結(jié)論。
?、圩?cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)樣本結(jié)果時(shí)常常用到比率法和差額法。
a.如果發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)金額與項(xiàng)目的金額緊密相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)選擇比率法;
b.如果發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)金額與項(xiàng)目的數(shù)量緊密相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)選擇差額法。
?、苋绻?cè)會(huì)計(jì)師決定使用統(tǒng)計(jì)抽樣，且預(yù)計(jì)沒有差異或只有少量差異，就不應(yīng)使用比率法和差額法，而考慮使用其他的替代方法，如均值法或貨幣單元抽樣。
(二)確定樣本規(guī)模(單個(gè)重大項(xiàng)目：100%測(cè)試)
1.影響樣本規(guī)模的因素(5個(gè)因素)
(1)可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)：與樣本規(guī)模成反向變動(dòng)。(1/5)
在確定可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮下列因素：(3個(gè)因素)
?、僮?cè)會(huì)計(jì)師愿意接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平;
?、谠u(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平;
?、坩槍?duì)同一審計(jì)目標(biāo)或財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的其他實(shí)質(zhì)性程序(包括分析程序和不涉及審計(jì)抽樣的細(xì)節(jié)測(cè)試)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。
【特別提示】
?、僭趯?shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師愿意承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通常為5%～10%。
?、谠谠O(shè)計(jì)樣本時(shí)，與控制測(cè)試中對(duì)信賴不足風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注相比，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在細(xì)節(jié)測(cè)試中對(duì)誤拒風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注程度通常更高。(因?yàn)榭刂茰y(cè)試替代程序比較容易實(shí)施，成本較小)
?、劭山邮艿恼`拒風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模反向變動(dòng)。
(2)可容忍錯(cuò)報(bào)：與樣本規(guī)模呈反向關(guān)系(2/5)
①可容忍錯(cuò)報(bào)：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)定的貨幣金額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師試圖對(duì)總體中的實(shí)際錯(cuò)報(bào)不超過該貨幣金額獲取適當(dāng)水平的保證。
?、诩?xì)節(jié)測(cè)試中，某賬戶余額、交易類型或披露的可容忍錯(cuò)報(bào)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠接受的最大金額的錯(cuò)報(bào)。
?、劭扇萑体e(cuò)報(bào)可能等于或低于實(shí)際執(zhí)行的重要性，這取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮下列因素后作出的職業(yè)判斷：(5個(gè)因素)
a.事實(shí)錯(cuò)報(bào)和推斷錯(cuò)報(bào)的預(yù)期金額(基于以往的經(jīng)驗(yàn)和對(duì)其他交易類型、賬戶余額或披露的測(cè)試);
b.被審計(jì)單位對(duì)建議的調(diào)整所持的態(tài)度;
c.某審計(jì)領(lǐng)域中，金額需要估計(jì)或無(wú)法準(zhǔn)確確定的賬戶的數(shù)量;
d.經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)或某賬戶中樣本組合的數(shù)量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別測(cè)試這些經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、 分支機(jī)構(gòu)或樣本組合，但需要將測(cè)試結(jié)果累積起來(lái)得出審計(jì)結(jié)論;
e.測(cè)試項(xiàng)目占賬戶全部項(xiàng)目的比例。
(3)預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)：與樣本規(guī)模呈同向關(guān)系(3/5)
?、兕A(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)不應(yīng)超過可容忍錯(cuò)報(bào)。
?、谠诩榷ǖ目扇萑体e(cuò)報(bào)下，預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)的金額和頻率越小，所需的樣本規(guī)模也越小。
相反，預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)的金額和頻率越大，所需的樣本規(guī)模也越大。
?、廴绻A(yù)期錯(cuò)報(bào)很高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)對(duì)總體進(jìn)行100%檢査或使用較大的樣本規(guī)?？赡茌^為適當(dāng)。
?、茏?cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用職業(yè)判斷確定預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：(5個(gè)因素)
a.被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn);
b.以前年度對(duì)賬戶余額或交易類型進(jìn)行測(cè)試的結(jié)果;
c.初始樣本的測(cè)試結(jié)果;
d.相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果;
e.相關(guān)控制測(cè)試的結(jié)果或控制在會(huì)計(jì)期間的變化等。
(4)總體規(guī)模：在細(xì)節(jié)測(cè)試中對(duì)樣本規(guī)模的影響很小。(4/5)
(5)總體的變異性：與樣本規(guī)模成同向變動(dòng)。(5/5)
?、俸饬窟@種變異或分散程度的指標(biāo)是標(biāo)準(zhǔn)差(通常用“大”、“小”定性衡量)，總體的變異性越小，樣本規(guī)模越小。
?、诜謱?簡(jiǎn)言之：人以群分、物以類聚，舉重的重量級(jí))
| 前提 | 總體項(xiàng)目存在重大變異性。 |
| 作用 | 降低項(xiàng)目的總體變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模，提高審計(jì)效率。 |
| 分層依據(jù) | 1.項(xiàng)目的賬面金額； |
| 2.與項(xiàng)目處理有關(guān)的控制的性質(zhì)； | |
| 3.與特定項(xiàng)目（如更可能包含錯(cuò)報(bào)的那部分總體項(xiàng)目）有關(guān)的特殊考慮等。 | |
| 通常作法 | 1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常根據(jù)金額對(duì)總體進(jìn)行分層，這使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)⒏鄬徲?jì)資源投向金額較大的項(xiàng)目，而這些項(xiàng)目最有可能包含高估錯(cuò)報(bào)； |
| 2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以根據(jù)表明更高錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的特定特征對(duì)總體分層，例如，在測(cè)試壞賬準(zhǔn)備時(shí)，可以根據(jù)賬齡對(duì)應(yīng)收賬款余額進(jìn)行分層。 |
【特別提示】
?、倏刂茰y(cè)試：定性分析，不用分層。
?、诜謱雍蟮拿繉訕?gòu)成一個(gè)子總體且可以單獨(dú)檢查。對(duì)某一層中的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，只能用于推斷構(gòu)成該層的項(xiàng)目。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要綜合考慮每層的推斷錯(cuò)報(bào)。
?、廴绻麑?duì)整個(gè)總體得出結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與構(gòu)成整個(gè)總體的其他層有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
表4-7細(xì)節(jié)測(cè)試中影響樣本規(guī)模的因素
| 影響因素 | 與樣本規(guī)模的關(guān)系 |
| 可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn) | 反向變動(dòng) |
| 可容忍錯(cuò)報(bào) | 反向變動(dòng) |
| 預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào) | 同向變動(dòng) |
| 總體規(guī)模 | 影響很小 |
| 總體的變異性 | 同向變動(dòng) |
2.確定樣本量
(1)查表法(表4-8)
表4-8細(xì)節(jié)測(cè)試貨幣單元抽樣樣本規(guī)模
| 可容忍錯(cuò)報(bào)與總體賬面金額之比 | ||||||||||||
| 誤受險(xiǎn) | 預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)與可容忍錯(cuò)報(bào)之比 | 50% | 30% | 10% | 8% | 6% | 5% | 4% | 3% | 2% | 1% | 0.50% |
| 5% | - | 6 | 10 | 30 | 38 | 50 | 60 | 75 | 100 | 150 | 300 | 600 |
| 5% | 0.1 | 8 | 13 | 37 | 46 | 62 | 74 | 92 | 123 | 184 | 368 | 736 |
| … | …… | … | … | … | … | … | … | … | … | … | … | … |
| 10% | - | 5 | 8 | 24 | 29 | 39 | 47 | 58 | 77 | 116 | 231 | 461 |
| 10% | 0.2 | 7 | 12 | 35 | 43 | 57 | 69 | 86 | 114 | 171 | 341 | 682 |
| … | …… | … | … | … | … | … | … | … | … | … | … | … |
(2)公式法
樣本規(guī)模=總體賬面金額/可容忍錯(cuò)報(bào)×保證系數(shù)
表4-9貨幣單元抽樣確定樣本規(guī)模時(shí)的保證系數(shù)
| 預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)與可容忍錯(cuò)報(bào)之比 | 誤受風(fēng)險(xiǎn) | ||||||||
| 5% | 10% | 15% | 20% | 25% | 30% | 35% | 37% | 50% | |
| 0 | 3 | 2.31 | 1.9 | 1.61 | 1.39 | 1.21 | 1.05 | 1 | 0.7 |
| 0.05 | 3.31 | 2.52 | 2.06 | 1.74 | 1.49 | 1.29 | 1.12 | 1.06 | 0.73 |
| 0.1 | 3.68 | 2.77 | 2.25 | 1.89 | 1.61 | 1.39 | 1.2 | 1.13 | 0.77 |
| …… | …… | …… | …… | …… | …… | …… | …… | …… | …… |
(三)選取樣本并對(duì)其實(shí)施審計(jì)程序(4句話)
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)具體情況，從簡(jiǎn)單隨機(jī)選樣、系統(tǒng)選樣或隨意選樣中挑選適當(dāng)?shù)倪x樣方法選取樣本，也可以使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)提高選樣的效果。
2.在選取樣本之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常先識(shí)別單個(gè)重大項(xiàng)目。然后，從剩余項(xiàng)目中選取樣本，或者對(duì)剩余項(xiàng)目分層，并將樣本規(guī)模相應(yīng)分配給各層。
3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)選取的每個(gè)樣本，實(shí)施適合于具體審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)程序。
4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)法對(duì)選取的抽樣單元實(shí)施計(jì)劃的審計(jì)程序(如由于原始單據(jù)丟失等原因)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)未檢查項(xiàng)目的處理取決于未檢查項(xiàng)目對(duì)評(píng)價(jià)樣本結(jié)果的影響。
(1)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)樣本結(jié)果的評(píng)價(jià)不會(huì)因?yàn)槲礄z查項(xiàng)目可能存在錯(cuò)報(bào)而改變，就不需對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行檢查。
(2)如果未檢查項(xiàng)目可能存在的錯(cuò)報(bào)會(huì)導(dǎo)致該類交易或賬戶余額存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要考慮實(shí)施替代程序，為形成結(jié)論提供充分的證據(jù)。
(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要考慮無(wú)法對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施檢查的原因是否會(huì)影響計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平或?qū)ξ璞罪L(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。
如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法或者沒有執(zhí)行替代審計(jì)程序，則應(yīng)將該項(xiàng)目視為一項(xiàng)誤差(控制偏差或錯(cuò)報(bào))。
三、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段
(一)推斷總體的錯(cuò)報(bào)
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體的錯(cuò)報(bào)。
2.如果在期中實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)用到審計(jì)抽樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能根據(jù)樣本結(jié)果推斷從中選取樣本的總體的錯(cuò)報(bào)金額。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以確定能否將期中測(cè)試得出的結(jié)論合理延伸至期末。
3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能根據(jù)未回函的消極函證推斷總體的錯(cuò)報(bào)。
4.根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)金額估計(jì)總體的錯(cuò)報(bào)金額時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用比率法、差額法及貨幣單元抽樣法等。
5.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)樣本時(shí)將進(jìn)行抽樣的項(xiàng)目分為幾層，則要在每層分別推斷錯(cuò)報(bào)，然后將各層推斷的金額加總，計(jì)算估計(jì)的總體錯(cuò)報(bào)。同時(shí)還要將在進(jìn)行100%檢查的個(gè)別重大項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的所有錯(cuò)報(bào)與推斷的錯(cuò)報(bào)金額匯總。
6.使用貨幣單元抽樣法時(shí)：
(1)如果邏輯單元的賬面金額大于或等于選樣間隔，推斷的錯(cuò)報(bào)就是該邏輯單元的實(shí)際錯(cuò)報(bào)金額;
(2)如果邏輯單元的賬面金額小于選樣間隔：
?、僮?cè)會(huì)計(jì)師首先計(jì)算存在錯(cuò)報(bào)的所有邏輯單元的錯(cuò)報(bào)百分比，這個(gè)百分比就是整個(gè)選樣間隔的錯(cuò)報(bào)百分比(因?yàn)槊恳粋€(gè)被選取的貨幣單元都代表了整個(gè)選樣間隔中的所有貨幣單元);
②再用這個(gè)錯(cuò)報(bào)百分比乘以選樣間隔，得出推斷錯(cuò)報(bào)的金額。
將所有這些推斷錯(cuò)報(bào)匯總后，再加上在金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元中發(fā)現(xiàn)的實(shí)際錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就能計(jì)算出總體的錯(cuò)報(bào)金額。
(二)考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)
1.在細(xì)節(jié)測(cè)試中，推斷的錯(cuò)報(bào)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體錯(cuò)報(bào)作出的最佳估計(jì)。
注意：
在細(xì)節(jié)測(cè)試中，推斷的總體錯(cuò)報(bào)減去被審計(jì)單位已更正的錯(cuò)報(bào)后，將調(diào)整后的推斷總體錯(cuò)報(bào)再與可容忍錯(cuò)報(bào)去比較。
2.統(tǒng)計(jì)抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)
2020年注會(huì)《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用
2.統(tǒng)計(jì)抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)
3.非統(tǒng)計(jì)抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)(要求比統(tǒng)計(jì)抽樣高一個(gè)等級(jí))
注：如果推斷的錯(cuò)報(bào)大于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定樣本規(guī)模時(shí)預(yù)計(jì)的總體錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能得出結(jié)論，認(rèn)為總體實(shí)際錯(cuò)報(bào)金額超過可容忍錯(cuò)報(bào)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)是不可接受的。
(二)考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)
4.在貨幣單元抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常使用表4-10中的保證系數(shù)，考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響，計(jì)算總體錯(cuò)報(bào)的上限。具體情況如下：
表4-10貨幣單元抽樣評(píng)價(jià)樣本結(jié)果時(shí)的保證系數(shù)
