合同成本
(一)合同履約成本
企業(yè)為履行合同發(fā)生的成本,不屬于其他企業(yè)會計準則規(guī)范范圍且同時滿足下列條件的,應當作為合同履約成本確認為一項資產(chǎn):(1)該成本與一份當前或預期取得的合同直接相關,包括直接人工、直接材料、制造費用(或類似費用)、明確由客戶承擔的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本;(2)該成本增加了企業(yè)未來用于履行履約義務的資源;(3)該成本預期能夠收回。
企業(yè)應當在下列支出發(fā)生時,將其計入當期損益:(1)管理費用;(2)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用(或類似費用),這些支出為履行合同發(fā)生,但未反映在合同價格中;(3)與履約義務中已履行部分相關的支出;(4)無法在尚未履行的與已履行的履約義務之間區(qū)分的相關支出。
(二)合同取得成本
企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預期能夠收回的,應當作為合同取得成本確認為一項資產(chǎn);但是,該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年的,可以在發(fā)生時計入當期損益。
增量成本,是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本。
企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預期能夠收回的增量成本之外的其他支出(如無論是否取得合同均會發(fā)生的差旅費等),應當在發(fā)生時計入當期損益,但是,明確由客戶承擔的除外。
(三)與合同履約成本和合同取得成本有關的資產(chǎn)的攤銷和減值
1.攤銷
對于確認為資產(chǎn)的合同履約成本和合同取得成本,企業(yè)應當采用與該資產(chǎn)相關的商品收入確認相同的基礎(即,在履約義務履行的時點或按照履約義務的履約進度)進行攤銷,計入當期損益。
2.減值
合同履約成本和合同取得成本的賬面價值高于下列兩項的差額的,超出部分應當計提減值準備,并確認為資產(chǎn)減值損失:(1)企業(yè)因轉讓與該資產(chǎn)相關的商品預期能夠取得的剩余對價;(2)為轉讓該相關商品估計將要發(fā)生的成本。
以前期間減值的因素之后發(fā)生變化,使得前款(1)減(2)的差額高于該資產(chǎn)賬面價值的,應當轉回原已計提的資產(chǎn)減值準備,并計入當期損益,但轉回后的資產(chǎn)賬面價值不應超過假定不計提減值準備情況下該資產(chǎn)在轉回日的賬面價值。
在確定合同履約成本和合同取得成本的減值損失時,企業(yè)應當首先確定其他資產(chǎn)減值損失;然后,按照本節(jié)的要求確定合同履約成本和合同取得成本的減值損失。企業(yè)按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》減值測試相關資產(chǎn)組的減值情況時,應當將按照上述規(guī)定確定上述資產(chǎn)減值后的新賬面價值計入相關資產(chǎn)組的賬面價值。
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