【特別的重大錯報風(fēng)險】
1、特別風(fēng)險的含義:指注冊會計師識別和評估的、根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險(本質(zhì)就是重大錯報風(fēng)險)。
2、確定特別風(fēng)險時考慮的事項
(1)風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險
(2)風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法或其他方面的重大變化相關(guān),因而需要特別關(guān)注
(3)交易的復(fù)雜程度
(4)風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易
(5)財務(wù)信息計量的主觀程度,特別是計量結(jié)果是否具有高度不確定性
(6)風(fēng)險是否涉及異?;虺稣=?jīng)營過程的重大交易
在進(jìn)行判斷時,注冊會計師不應(yīng)考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險的抵銷效果
3、非常規(guī)交易導(dǎo)致特別風(fēng)險的原因
管理層更多地干預(yù)會計處理(舞弊態(tài)度或借口因素,請鏈接教材表13-1)
(2)數(shù)據(jù)收集和處理進(jìn)行更多的人工干預(yù)
(3)復(fù)雜的計算或會計處理方法
(4)非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計單位難以對由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險實施有效控制
金額或性質(zhì)異常,不經(jīng)常發(fā)生,則可能診斷為特別風(fēng)險
4、判斷事項導(dǎo)致特別風(fēng)險的原因
(1)對涉及會計估計、收入確認(rèn)等方面的會計原則存在不同的理解
(2)所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的,或需要對未來事項作出假設(shè)
存在管理層偏向,則可能診斷為特別風(fēng)險
5、考慮與特別風(fēng)險相關(guān)的控制
(1)應(yīng)當(dāng)了解與特別風(fēng)險相關(guān)的控制
(2)應(yīng)當(dāng)評價特別風(fēng)險相關(guān)的控制設(shè)計情況,并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行
(3)由于重大非常規(guī)交易或判斷事項相關(guān)的風(fēng)險很少受到日常控制的約束,注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位是否針對該特別風(fēng)險設(shè)計和實施了控制
(4)如果管理層未能實施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險,注冊會計師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷,并考慮其對風(fēng)險評估的影響
需要了解特別風(fēng)險的控制、謹(jǐn)慎信賴特別風(fēng)險的控制
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