【審計(jì)程序的種類】
具體審計(jì)程序包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行以及分析程序,其含義和特征歸納如下:
1、檢查
含義:對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的,以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件進(jìn)行審查,或?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物審查。
特征:檢查程序具有方向性,如細(xì)節(jié)測試中的“順查”或“逆查”。
2、觀察
含義:查看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或?qū)嵤┑某绦?/p>
特征:觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn),而且被觀察人員的行為可能因被觀察而受到影響,這也會(huì)使觀察提供的審計(jì)證據(jù)受到限制
3、詢問
含義:以書面或口頭方式,向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息,并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程
特征:
(1)知情人員對(duì)詢問的答復(fù)可能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù)
(2)對(duì)詢問的答復(fù)也可能提供與注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取的其他信息存在重大差異的信息
(3)在某些情況下,對(duì)詢問的答復(fù)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師修改審計(jì)程序或?qū)嵤┳芳拥膶徲?jì)程序提供了基礎(chǔ)
(4)在詢問管理層意圖時(shí),獲取的支持管理層意圖的信息可能是有限的
(5)針對(duì)某些事項(xiàng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為有必要向管理層和治理層(如適用)獲取書面聲明,以證實(shí)對(duì)口頭詢問的答復(fù)
4、函證
含義:直接從第三方(被詢證者)獲取書面答復(fù)以作為審計(jì)證據(jù)的過程,書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式
特征:
(1)當(dāng)針對(duì)的是與特定賬戶余額及其項(xiàng)目相關(guān)的認(rèn)定時(shí),函證常常是相關(guān)的程序
(2)函證不必僅僅局限于賬戶余額,還適用于被審計(jì)單位與第三方之間的協(xié)議和交易條款
(3)函證程序還可以用于獲取不存在某些情況的審計(jì)證據(jù)
5、重新計(jì)算
含義:對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)
特征:可通過手工方式或電子方式進(jìn)行
6、重新執(zhí)行
含義:獨(dú)立執(zhí)行原本作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制
特征:僅適用于控制測試
7、分析程序
含義:通過分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系,對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)
特征:在必要時(shí)對(duì)已識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動(dòng)或關(guān)系進(jìn)行調(diào)查
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