【審計風險模型相關(guān)概念】

　　與審計風險模型相關(guān)的風險可以劃分兩大類：與被審計單位有關(guān)的風險(即獨立于財務(wù)報表審計，注冊會計師無法控制和降低)和注冊會計師能夠控制和降低的風險。

　　(一)審計風險

　　審計風險，是指當財務(wù)報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。

　　審計風險是一個與審計過程相關(guān)的技術(shù)術(shù)語，并不是指注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)的法律后果。

　　(二)兩個層次的重大錯報風險

　　財務(wù)報表層次：

　　(1)與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定

　　(2)通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟蕭條

　　(3)難以界定于某類交易、賬戶余額和披露的具體認定

　　(4)增大了認定層次發(fā)生重大錯報的可能性，與注冊會計師考慮由舞弊引起的風險尤其相關(guān)

　　認定層次：

　　(1)確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

　　(2)在各類交易、賬戶余額和披露認定層次獲取審計證據(jù)，以便能夠在審計工作完成時，以可接受的低審計風險水平對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見

　　(3)認定層次的重大錯報風險又可以進一步細分為固有風險和控制風險，注冊會計師既可以對固有風險和控制風險進行單獨評估，也可以對其進行合并評估

　　(三)固有風險(導致認定層次的重大錯報風險)

　　定義：是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認定易于發(fā)生錯報(該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的)的可能性

　　影響因素舉例：

　　(1)復(fù)雜的計算比簡單計算更可能出錯

　　(2)受重大計量不確定性影響的會計估計發(fā)生錯報的可能性較大

　　(3)產(chǎn)生經(jīng)營風險的外部因素也可能影響固有風險，比如，技術(shù)進步可能導致某項產(chǎn)品陳舊，進而導致存貨易于發(fā)生高估錯報(計價認定)

　　(4)維持經(jīng)營的流動資金匱乏、被審計單位處于夕陽行業(yè)等，可能影響多個認定

　　(四)控制風險(導致認定層次的重大錯報風險)

　　定義：是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發(fā)生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性

　　理解要點：

　　(1)控制風險取決于與財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計和運行的有效性

　　(2)由于控制的固有局限性(教材7.4中有“2+3”種局限性)，某種程度的控制風險始終存在

　　(五)檢查風險(實施審計程序產(chǎn)生的)

　　定義：是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風險

　　理解要點：

　　(1)檢查風險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性

　　(2)由于注冊會計師通常并不對所有的交易、賬戶余額和披露進行檢查，檢查風險不可能降低為零

　　(3)由于注冊會計師可能選擇了不恰當?shù)膶徲嫵绦颉徲嬤^程執(zhí)行不當，或者錯誤解讀了審計結(jié)論，因此，檢查風險不可能降低為零

　　(4)注冊會計師可以通過適當計劃、在項目組成員之間進行恰當?shù)穆氊煼峙洹⒈３致殬I(yè)懷疑態(tài)度，對審計項目組成員執(zhí)行的工作進行指導、監(jiān)督和復(fù)核，盡可能降低檢查風險。

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