中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》備考復(fù)習(xí)第十八章(2)

　　第十八章　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

　　本章主要闡述資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。

　　第二節(jié)　資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)

　　一、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理原則

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。這里的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及所有者權(quán)益變動(dòng)表等內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表正表。

　　【提示】涉及現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的相關(guān)項(xiàng)目的，可能進(jìn)行調(diào)整。

　　由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生在次年，上年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)賬后已無余額。因此，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理：

　　(一)涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整完成后，應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。

　　(二)涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。

　　(三)不涉及損益以及利潤分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。

　　(四)通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：

　　1. 資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末或本年發(fā)生數(shù);

　　2. 當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù);

　　3. 經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。

　　二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法

　　假定甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是次年 3月 31日，所得稅稅率為 25%，按凈利潤的 10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配;調(diào)整事項(xiàng)按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅;涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額;不考慮報(bào)表附注中有關(guān)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的數(shù)字。

　　(一)資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。

　　(二)資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額

　　(三)資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入

　　【提示】發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的銷售退回事項(xiàng)，可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前，也可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之后，其會(huì)計(jì)處理分別為：

　　( 1)涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于 報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前 ，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤表的收入、成本等。并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額及報(bào)告年度應(yīng)繳納的所得稅等;

　　( 2)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生 于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后 ，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤表的收入、成本等。但按照稅法規(guī)定，在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅， 應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng) 。

　　(四)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。

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