中級會計職稱考試《中級會計實務》備考復習第十三章(2)

　　第十三章　收入

　　本章闡述收入的確認、計量和記錄等內容。

　　第二節(jié)　提供勞務收入的確認和計量

　　一、提供勞務交易結果能夠可靠估計的處理

　　企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認提供勞務收入。

　　(一)提供勞務交易的結果能夠可靠估計的條件

　　提供勞務的交易結果能否可靠估計，依據(jù)以下條件進行判斷。如同時滿足下列條件，則表明提供勞務交易的結果能夠可靠地估計：

　　1.收入的金額能夠可靠地計量;

　　2.相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

　　3.交易的完工進度能夠可靠地確定。

　　企業(yè)確定提供勞務交易的完成進度，通?？梢赃x用下列方法：

　　(1)已完工作的測量;

　　(2)已經(jīng)提供的勞務量占應提供勞務總量的比例;

　　(3)及已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。

　　4.交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

　　(二)完工百分比法的具體應用

　　企業(yè)應當按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務收入總額，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。

　　在采用完工百分比法確認收入時，收入和相關成本應按以下公式計算：

　　本期確認的收入=提供勞務收入總額×完工進度-以前會計期間累計已確認的提供勞務收入

　　本期確認的成本=提供勞務預計成本總額×完工進度-以前會計期間累計已確認提供勞務成本。

　　二、提供勞務交易結果不能可靠估計的處理

　　企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易結果不能夠可靠估計的，應當分別下列情況處理：

　　(一)已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)?，應當按照已?jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按相同金額結轉勞務成本。

　　(二)已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計只能部分得到補償?shù)?，應當按照能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本結轉勞務成本。

　　(三)已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償?shù)?，應當將已?jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。

　　三、同時銷售商品和提供勞務的處理

　　企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務時，銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理。

　　銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理。

　　四、特殊勞務交易的處理

　　下列提供勞務滿足收入確認條件的，應按規(guī)定確認收入：

　　(一)安裝費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。

　　(二)宣傳媒介的收費，在相關的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。

　　(三)為特定客戶開發(fā)軟件的收費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。

　　(四)包括在商品售價內可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間內分期確認收入。

　　(五)藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。

　　(六)申請入會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在款項收回不存在重大不確定性時確認收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期內得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，在整個受益期內分期確認收入。

　　(七)屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權費，在交付資產(chǎn)或轉移資產(chǎn)所有權時確認收入;屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入。

　　(八)長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。

　　五、授予客戶獎勵積分的處理

　　(一)在銷售產(chǎn)品或提供勞務的同時授予客戶獎勵積分的，應當將銷售取得的貨款或應收貨款在本次商品銷售或勞務提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分的公允價值之間進行分配，將取得的貨款或應收貨款扣除獎勵積分公允價值的部分確認為收入，獎勵積分的公允價值確認為遞延收益。

　　(二)在客戶兌換獎勵積分或失效時，授予企業(yè)應將原計入遞延收益的與所兌換積分或失效相關的部分確認為收入。被兌換部分確認為收入的金額應當以被兌換用于換取獎勵的積分數(shù)額占預期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)的比例為基礎計算確定。

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