中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》備考復(fù)習(xí)第六章(1)

　　第六章　無形資產(chǎn)

　　本章闡述無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計量和記錄等內(nèi)容。

　　第一節(jié)　無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量

　　一、無形資產(chǎn)的特征和內(nèi)容

　　無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的 可辨認(rèn) 非貨幣性資產(chǎn)。

　　【提示】商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于本章所指無形資產(chǎn)。

　　商譽(yù) =合并成本 -被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額

　　如甲公司支付對價 1 100萬元從乙公司原股東處取得乙公司全部凈資產(chǎn)，其可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為 1 000萬元，乙公司喪失法人資格。甲公司在其個別報表中應(yīng)確認(rèn)商譽(yù) =1 100-1 000=100(萬元)

　　再如， A公司支付對價 620萬元取得 B公司 60%股權(quán)，能夠?qū)?B公司實施控制， B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為 1 000萬元。 A公司個別報表中不確認(rèn)商譽(yù)，在合并財務(wù)報表中確認(rèn)商譽(yù) =620-1 000× 60%=20(萬元)。

　　二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件

　　無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：( 1)與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);( 2)該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

　　三、無形資產(chǎn)的初始計量

　　無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。

　　(一)外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

　　下列各項不包括在無形資產(chǎn)的初始成本中：

　　1. 為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用;

　　2. 無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。

　　購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的初始成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本外，均應(yīng)計入當(dāng)期損益(財務(wù)費(fèi)用)。

　　借：無形資產(chǎn)(購買價款現(xiàn)值)

　　未確認(rèn)融資費(fèi)→用未來應(yīng)付利息

　　貸：長期應(yīng)付款→未來應(yīng)付本金和利息

　　“未確認(rèn)融資費(fèi)用”是“長期應(yīng)付款”的備抵科目，“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目的借方余額，會減少“長期應(yīng)付款”項目的金額。

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷 =期初應(yīng)付本金余額×實際利率 =(期初長期應(yīng)付款余額 -期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額)×實際利率

　　(二)投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價值入賬。

　　(三)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照本書“非貨幣性資產(chǎn)交換”、“債務(wù)重組”的有關(guān)規(guī)定確定。

　　(四)土地使用權(quán)的處理

　　企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，但屬于投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)按投資性房地產(chǎn)進(jìn)行會計處理。

　　土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：

　　1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。

　　2.企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行合理分配;確實難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。

　　企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)而用于賺取租金或資本增值時，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。

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