中級會計職稱考試《中級會計實務》備考復習第二章(3)

　　二、存貨期末計量方法

　　【教材例 2-7】 2× 15年 8月 10日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定， 2× 16年 2月 15日，甲公司應按 200 000元 /臺的價格向乙公司提供 A型機器 10臺。 2× 15年 12月 31日，甲公司 A型機器的賬面價值(成本)為 1 360 000元，數(shù)量為 8臺，單位成本為 170 000元 /臺。 2× 15年 12月 31日了， A型機器的市場銷售價格為 190 000元 /臺。

　　結(jié)存 8臺存貨的估計售價?

　　結(jié)存數(shù)量小于合同數(shù)量。

　　應以銷售合同約定的價格 1 600 000元( 200 000× 8)作為計量基礎，即估計售價為 1 600 000元 。

　　【教材例 2-8】 2× 15年 12月 20日，甲公司與丙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定， 2× 16年 3月 15日，甲公司應按 200 000元 /臺的價格向丙公司提供 10臺 B型機器。至 2× 15年 12月 31日，甲公司尚未生產(chǎn)該批 B型機器，但持有專門用于生產(chǎn)該批 10臺 B型機器的庫存原材料 --鋼材，其賬面價值為 900 000元，市場銷售價格總額為 700 000元。

　　材料估計售價?

　　結(jié)存材料數(shù)量不大于合同生產(chǎn)產(chǎn)品所需數(shù)量。

　　以銷售合同的 B型機器的銷售價格總額 2 000 000元 (200 000× 10)作為計量基礎 。

　　【教材例 2-9】 2× 15年 9月 10日，甲公司與丁公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定， 2× 16年 2月 15日，甲公司應按 180 000元 /臺的價格向丁公司提供 C型機器 10臺。 2× 15年 12月 31日，甲公司 C型機器的賬面價值為 1 920 000元，數(shù)量為 12臺，單位成本為 160 000元 /臺。 2× 15年 12月 31日， C型機器的市場銷售價格為 200 000元 /臺。

　　估計售價?

　　結(jié)存數(shù)量 12臺大于合同數(shù)量 10臺

　　10 臺：應以銷售合同約定的價格總額 1 800 000元( 180 000× 10)作為計量基礎

　　2 臺：的 C型機器的可變現(xiàn)凈值應以一般銷售價格總額 400 000元( 200 000× 2)作為計量基礎。

　　【例題·單選題】甲公司 2017年年末持有乙原材料 100件專門用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品，成本為每件 4.9萬元，每件乙原材料可加工為一件丙產(chǎn)品，加工過程中需發(fā)生的加工成本為每件 0.8萬元，銷售過程中估計需發(fā)生運輸費用為每件 0.2萬元， 2017年 12月 31日，乙原材料的市場價格為每件 4.8萬元，丙產(chǎn)品的市場價格為每件 6萬元， 2017年之前未對乙原材料計提存貨跌價準備，不考慮其他因素，甲公司2017年年末對原材料應計提的存貨跌價準備為(　　)萬元。

　　A.0

　　B.30

　　C.10

　　D.20

　　【答案】 A

　　【解析】 2017年年末每件丙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 =6-0.2=5.8(萬元)，每件丙產(chǎn)品的成本 =4.9+0.8=5.7(萬元)，乙原材料專門生產(chǎn)的丙產(chǎn)品未發(fā)生減值，因此乙原材料期末以成本計量，無需計提存貨跌價準備。

　　【例題·單選題】 2012年 12月 31日，甲公司庫存丙材料的實際成本為 100萬元。不含增值稅的銷售價格為80萬元，擬全部用于生產(chǎn) 1萬件丁產(chǎn)品。將該批材料加工成丁產(chǎn)品尚需投入的成本總額為 40萬元。由于丙材料市場價格持續(xù)下降，丁產(chǎn)品每件不含增值稅的市場價格由原 160元下降為 110元。估計銷售該批丁產(chǎn)品將發(fā)生銷售費用及相關稅費合計為 2萬元。不考慮其他因素， 2012年 12月 31日。甲公司該批丙材料的賬面價值應為(　　)萬元。( 2013年)

　　A.68

　　B.70

　　C.80

　　D.100

　　【答案】 A

　　【解析】丁產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 =110-2=108(萬元)，成本 =100+40=140(萬元)，可變現(xiàn)凈值低于成本，丁產(chǎn)品發(fā)生減值，丙材料應按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。丙材料成本為100萬元，可變現(xiàn)凈值=110-40-2=68(萬元)，因此賬面價值為 68萬元。

　　(三)存貨跌價準備的計提與轉(zhuǎn)回

　　1. 存貨跌價準備的計提

　　資產(chǎn)負債表日，存貨的成本高于其可變現(xiàn)凈值的，企業(yè)應當計提存貨跌價準備。

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：存貨跌價準備

　　單項、類別、總體三種。

　　【教材例 2-10】甲公司按照單項存貨計提存貨跌價準備。 2× 16年 12月 31日， A、 B兩項存貨的成本分別為 300 000元、 210 000元，可變現(xiàn)凈值分別為 280 000元、 250 000元，假設“存貨跌價準備”科目余額為 0。存貨跌價準備計提數(shù)?

　　A 存貨：成本 300 000元，可變現(xiàn)凈值為 280 000元，“存貨跌價準備”余額 = 300 000-280 000=20 000(元)，因計提前“存貨跌價準備”科目余額為 0，計提存貨跌價準備 20 000元。

　　B 存貨：成本 210 000元，可變現(xiàn)凈值為 250 000元，“存貨跌價準備”余額為 0，不計提存貨跌價準備。

　　【教材例 2-11】乙公司按單項存貨計提存貨跌價準備。 2× 16年 12月 31日，乙公司庫存自制半成品成本為350 000元，預計加工完成該產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費用 110 000元，預計產(chǎn)成品的銷售價格(不含增值稅)為 500000元，銷售費用為 60 000元。假定該庫存自制半成品未計提存貨跌價準備，且不考慮其他因素的影響。

　　存貨跌價準備計提數(shù)?

　　2 × 16年年末，庫存自制半成品成本為 350 000元，可變現(xiàn)凈值 =500 000-60 000-110 000=330 000(元)，應計提存貨跌價準備 =350 000-330 000=20 000(元)。

　　【教材例 2-12】丙公司 2× 15年年末， A存貨的賬面成本為 100 000元，由于本年以來 A存貨的市場價格持續(xù)下跌，根據(jù)資產(chǎn)負債表日狀況確定的 A存貨的可變現(xiàn)凈值為 95 000元，“存貨跌價準備”期初余額為零，應計提的存貨跌價準備為 5 000元( 100 000-95 000)。相關賬務處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失—— A存貨　　　　　　　　　　　 5 000

　　貸：存貨跌價準備—— A存貨　　　　　　　　　　　 5 000

　　期末對存貨進行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分不存在合同價格，在這種情況下，企業(yè)應區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應的成本進行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準備。

　　【例題·單選題】 B 公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計量 。 201 7 年 9月 26日 B公司與 M公司簽訂銷售合同：由 B公司于 201 8 年 3月 6日向 M公司銷售筆記本電腦 1 000臺，銷售價格為每臺 1.2萬元。

　　201 7 年 12月 31日 B公司庫存筆記本電腦 1 200臺，單位成本為每臺 1萬元，賬面成本為 1 200萬元。 201 7年 12月 31日市場銷售價格為每臺 0.95萬元，預計銷售稅費每臺 0.05萬元。假定 201 7 年年初， B公司的筆記本電腦未計提存貨跌價準備，不考慮其他因素， 201 7 年 12月 31日 B公司的筆記本電腦應計提的存貨跌價準備的金額為(　　)萬元。

　　A.1 180

　　B.20

　　C.0

　　D.180

　　【答案】 B

　　【解析】 銷售合同約定數(shù)量 1 000臺，其可變現(xiàn)凈值 =1 000× 1.2-1 000× 0.05=1 150(萬元)，其成本=1 000× 1=1 000(萬元) ， 未發(fā)生減值;超過合同部分的可變現(xiàn)凈值 =200× 0.95-200× 0.05=180(萬元)，其成本 =200× 1=200(萬元)，發(fā)生減值，應計提存貨跌價準備 =200-180=20(萬元)。

　　2. 存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回

　　企業(yè)應在每一資產(chǎn)負債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應計提的存貨跌價準備，再與已提數(shù)進行比較，若應提數(shù)大于已提數(shù)，應予補提。企業(yè)計提的存貨跌價準備，應計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。

　　當以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。

　　【提示】 當存貨可變現(xiàn)凈值小于存貨成本時，“存貨跌價準備“科目貸方余額 =存貨成本 -存貨可變現(xiàn)凈值。

　　【例題·判斷題】以前期間導致減記存貨價值的影響因素在本期已經(jīng)消失的，應在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)恢復減記的金額。 (　　)( 2011年)

　　【答案】√

　　【教材例 2-13】沿用【教材例 2-12】，假設 2× 16年年末，丙公司存貨的種類和數(shù)量、賬面成本和已計提的存貨跌價準備均未發(fā)生變化，但是 2× 16年以來 A存貨市場價格持續(xù)上升，市場前景明顯好轉(zhuǎn)，至 2× 16年年末根據(jù)當時狀態(tài)確定的 A存貨的可變現(xiàn)凈值為 110 000元。

　　成本 100 000元，可變現(xiàn)凈值為 110 000元，“存貨跌價準備”無余額。

　　A 存貨減記的金額應當在原已計提的存貨跌價準備金額 5 000元內(nèi)予以恢復。相關賬務處理如下：

　　借：存貨跌價準備—— A存貨　　　　　　　　　　　 5 000

　　貸：資產(chǎn)減值損失—— A存貨　　　　　　　　　　　 5 000

　　3. 存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)

　　企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準備。

　　【提示1】已售存貨結(jié)轉(zhuǎn)成本的會計分錄為：借記“主營業(yè)務成本或(其他業(yè)務成本)”、“存貨跌價準備”等，貸記“庫存商品”等。庫存商品在實現(xiàn)銷售時，需要關注該庫存商品是否計提了存貨跌價準備。

　　【提示2】對于因債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存貨，應同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備，但不沖減當期的資產(chǎn)減值損失(關鍵點)， 按債務重組和非貨幣性資產(chǎn)交換的原則進行會計處理。

　　【提示3】按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應的存貨跌價準備。

　　【提示4】企業(yè)將已經(jīng)計提存貨跌價準備的存貨用于在建工程，應當同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的存貨跌價準備。

　　【教材例 2-14】 2× 15年，甲公司庫存 A機器 5臺，每臺成本為 5 000元，已經(jīng)計提的存貨跌價準備合計為6 000元。 2× 16年，甲公司將庫存的 5臺機器全部以每臺 6 000元的價格售出，適用的增值稅稅率為 17%，貨款未收到。

　　甲公司的相關賬務處理如下：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 35 100

　　貸：主營業(yè)務收入—— A機器　　　　　　　　　　 30 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　 5 100

　　借：主營業(yè)務成本—— A機器　　　　　　　　　　 19 000

　　存貨跌價準備—— A機器　　　　　　　　　　　 6 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 25 000

　　或：

　　借：主營業(yè)務成本—— A機器　　　　　　　　　　 25 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 25 000

　　借：存貨跌價準備—— A機器　　　　　　　　　　　 6 000

　　貸：主營業(yè)務成本—— A機器　　　　　　　　　　　 6 000

　　【例題·多選題】下列關于存貨會計處理的表述中，正確的有 (　　)。( 2009年)

　　A. 存貨采購過程中發(fā)生的合理損耗計入存貨采購成本

　　B. 存貨跌價準備通常應當按照單個存貨項目計提也可分類計提

　　C. 債務人因債務重組轉(zhuǎn)出存貨時不結(jié)轉(zhuǎn)已計提的相關存貨跌價準備

　　D. 發(fā)出原材料采用計劃成本核算的應于資產(chǎn)負債表日調(diào)整為實際成本

　　【答案】 ABD

　　【解析】選項C，債務人因債務重組轉(zhuǎn)出存貨，視同銷售存貨，其持有期間對應的存貨跌價準備要相應的結(jié)轉(zhuǎn)。

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