【考點(diǎn)】長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

　　(一)企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)(主體)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。

　　同一控制下的企業(yè)合并：是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的

　　非同一控制下的企業(yè)合并：是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即同一控制下企業(yè)合并以外的其他企業(yè)合并

　　1.同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　(1)合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(取得的被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值份額+最終控制方收購(gòu)被合并方時(shí)形成的商譽(yù))

　　貸：負(fù)債(承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值)

　　資產(chǎn)(投出資產(chǎn)賬面價(jià)值)

　　資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)(差額，可能在借方)

　　借：管理費(fèi)用(審計(jì)、法律服務(wù)等相關(guān)費(fèi)用)

　　貸：銀行存款

　　(2)合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本(取得的被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值份額+最終控制方收購(gòu)被合并方時(shí)形成的商譽(yù))

　　貸：股本(發(fā)行股票的數(shù)量×每股面值)

　　資本公積——股本溢價(jià)(差額)

　　借：資本公積——股本溢價(jià)(權(quán)益性證券發(fā)行費(fèi)用)

　　貸：銀行存款

　　(3)企業(yè)通過(guò)多次交換交易分步取得股權(quán)最終形成同一控制下控股合并，按照本章第二節(jié)“三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換”中“(二)公允價(jià)值計(jì)量或權(quán)益法核算轉(zhuǎn)成本法核算”相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　2.非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　基本原則：購(gòu)買法

　　購(gòu)買法，即將企業(yè)合并視為購(gòu)買企業(yè)以一定的價(jià)款購(gòu)進(jìn)被購(gòu)買企業(yè)的機(jī)器設(shè)備、存貨等資產(chǎn)項(xiàng)目，同時(shí)承擔(dān)被購(gòu)買企業(yè)所有負(fù)債的行為，從而按合并時(shí)的公允價(jià)值計(jì)量被購(gòu)買企業(yè)的凈資產(chǎn)，將合并成本超過(guò)應(yīng)享有被購(gòu)買企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額確認(rèn)為商譽(yù)的會(huì)計(jì)方法。

　　(1)一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并

　　一次交換交易形成非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　合并成本包括購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。

　　購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，該直接相關(guān)費(fèi)用通常是指購(gòu)買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用。

　　(2)多次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并

　　按照本章第二節(jié)“三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換”中“(二)公允價(jià)值計(jì)量或權(quán)益法核算轉(zhuǎn)成本法核算〞相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　(二)企業(yè)合并以外的其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　取得方式初始投資成本確定

　　以支付現(xiàn)金取得實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款+直接相關(guān)費(fèi)用(審計(jì)、評(píng)估咨詢費(fèi)等)

　　以發(fā)行權(quán)益性證券取得權(quán)益性證券的公允價(jià)值+直接相關(guān)費(fèi)用(審計(jì)、評(píng)估咨詢費(fèi)等)

　　投資者投入方式取得一般以評(píng)估作價(jià)為基礎(chǔ)確定其初始投資成本

　　以非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

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