真題演練是高效備考的有效途徑之一,同學(xué)們在備考會計的過程中要結(jié)合具體試題加深對目標(biāo)知識點的理解。職上會計考試網(wǎng)為同學(xué)們整理了中級會計真題考點,供大家練習(xí)參考。
一項租賃應(yīng)當(dāng)包括以下要素:
一是存在一定期間;二是存在已識別資產(chǎn);三是資產(chǎn)供應(yīng)方向客戶轉(zhuǎn)移對已識別資產(chǎn)使用權(quán)的控制。
出租人對融資租賃的會計處理:
(一)初始計量
在租賃期開始日,出租人應(yīng)當(dāng)對融資租賃確認(rèn)應(yīng)收融資租賃款,并終止確認(rèn)融資租賃資產(chǎn)。出租人對應(yīng)收融資租賃款進(jìn)行初始計量時,應(yīng)當(dāng)以租賃投資金額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值。
【注意】:出租人發(fā)生的初始直接費用包括在租賃投資凈額中,也即包括在應(yīng)收融資租賃款的初始入賬價值中。
租賃收款額,是指出租人因讓渡在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利而應(yīng)向承租人收取的款項,包括:
(1)承租人需支付的固定付款額及實質(zhì)固定付款額。存在租賃激勵的,應(yīng)當(dāng)扣除租賃激勵相關(guān)金額。
(2)取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額。該款項在初始計量時根據(jù)租賃期開始日的指數(shù)或比率確定。
(3)購買選擇權(quán)的行權(quán)價格,前提是合理確定承租人將行使該選擇權(quán)。
(4)承租人行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項,前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權(quán)。
(5)由承租人、與承租人有關(guān)的一方以及有經(jīng)濟(jì)能力履行擔(dān)保義務(wù)的獨立第三方向出租人提供的擔(dān)保余值。
若融資租賃合同以收到租賃保證金為生效要件,出租人收到承租人交來的租賃保證金時:
借:銀行存款
貸:其他應(yīng)付款——租賃保證金
承租人到期不交租金,以保證金抵作租金時:
借:其他應(yīng)付款——租賃保證金
貸:應(yīng)收融資租賃款
承租人違約,按租賃合同或協(xié)議規(guī)定沒收保證金時:
借:其他應(yīng)付款——租賃保證金
貸:營業(yè)外收入
(二)融資租賃的后續(xù)計量
出租人應(yīng)當(dāng)按照固定的周期性利率計算并確認(rèn)租賃期內(nèi)各個期間的利息收入。
納入出租人租賃投資凈額的可變租賃付款額僅限取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額。在初始計量時,應(yīng)當(dāng)采用租賃期開始日的指數(shù)或比率進(jìn)行初始計量。出租人應(yīng)定期復(fù)核計算租賃投資總額時所使用的未擔(dān)保余值。若預(yù)計未擔(dān)保余值降低,出租人應(yīng)修改租賃期內(nèi)的收益分配,并立即確認(rèn)預(yù)計的減少額。
出租人取得的未納入租賃投資凈額計量的可變租賃付款額,如與資產(chǎn)的未來績效或使用情況掛鉤的可變租賃付款額,應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。
(三)融資租賃變更的會計處理
融資租賃發(fā)生變更且同時符合下列條件的,出租人應(yīng)當(dāng)將該變更作為一項單獨租賃進(jìn)行會計處理:
(1)該變更通過增加一項或多項租賃資產(chǎn)的使用權(quán)而擴(kuò)大了租賃范圍;
(2)增加的對價與租賃范圍擴(kuò)大部分的單獨價格按該合同情況調(diào)整后的金額相當(dāng)。
出租人對經(jīng)營租賃的會計處理:
(一)租金的處理
在租賃期內(nèi)各個期間,出租人應(yīng)采用直線法或者其他系統(tǒng)合理的方法將經(jīng)營租賃的租賃收款額確認(rèn)為租金收入。如果其他系統(tǒng)合理的方法能夠更好地反映因使用租賃資產(chǎn)所產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的消耗模式的,則出租人應(yīng)采用該方法。
(二)出租人對經(jīng)營租賃提供激勵措施
出租人提供免租期的,出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi),按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分配,免租期內(nèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金收入。出租人承擔(dān)了承租人某些費用的,出租人應(yīng)將該費用自租金收入總額中扣除,按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配。
(三)初始直接費用
出租人發(fā)生的與經(jīng)營租賃有關(guān)的初始直接費用應(yīng)當(dāng)資本化至租賃標(biāo)的資產(chǎn)的成本,在租賃期內(nèi)按照與租金收入相同的確認(rèn)基礎(chǔ)分期計入當(dāng)期損益。
(四)折舊和減值
對于經(jīng)營租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn),出租人應(yīng)當(dāng)采用類似資產(chǎn)的折舊政策計提折舊;對于其他經(jīng)營租賃資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)適用的企業(yè)會計準(zhǔn)則,采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷。
出租人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號—資產(chǎn)減值》的規(guī)定,確定經(jīng)營租賃資產(chǎn)是否發(fā)生減值,并對已識別的減值損失進(jìn)行會計處理。
(五)可變租賃付款額
出租人取得的與經(jīng)營租賃有關(guān)的可變租賃付款額,如果是與指數(shù)或比率掛鉤的,應(yīng)在租賃期開始日計入租賃收款額;除此之外的其他可變租賃付款額,應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。
(六)經(jīng)營租賃的變更
經(jīng)營租賃發(fā)生變更的,出租人應(yīng)自變更生效日開始,將其作為一項新的租賃進(jìn)行會計處理,與變更前租賃有關(guān)的預(yù)收或應(yīng)收租賃收款額視為新租賃的收款額。
租賃內(nèi)含利率
是指使出租人的租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的利率。其中,未擔(dān)保余值,是指租賃資產(chǎn)余值中,出租人無法保證能夠?qū)崿F(xiàn)或僅由與出租人有關(guān)的一方予以擔(dān)保的部分。初始直接費用,是指為達(dá)成租賃所發(fā)生的增量成本。增量成本是指若企業(yè)不取得該租賃,則不會發(fā)生的成本,如傭金、印花稅等。無論是否實際取得租賃都會發(fā)生的支出,不屬于初始直接費用,如為評估是否簽訂租賃合同而發(fā)生的差旅費、法律費用等,此類費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。
承租人增量借款利率
是指承租人在類似經(jīng)濟(jì)環(huán)境下為獲得與使用權(quán)資產(chǎn)價值接近的資產(chǎn),在類似期間以類似抵押條件借入資金須支付的利率。該利率與下列事項相關(guān):
(1)承租人自身情況,即承租人的償債能力和信用狀況;
(2)“借款”的期限,即租賃期;
(3)“借入”資金的金額,即租賃負(fù)債的金額;
(4)“抵押條件”,即租賃資產(chǎn)的性質(zhì)和質(zhì)量;
(5) 經(jīng)濟(jì)環(huán)境,包括承租人所處的司法管轄區(qū)、計價貨幣、合同簽訂時間等。
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