考點：征稅范圍的特殊規(guī)定

　　1.屬于征稅范圍的特殊項目

　　(1)納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應按規(guī)定計算繳納增值稅。

　　(2)經(jīng)營罰沒物品(未上繳財政的)收入，照章征收增值稅。

　　(3)單用途卡售卡方因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關資金收付結算業(yè)務取得的手續(xù)費、結算費、服務費、管理費等收入，應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

　　(4)航空公司已售票但未提供航空運輸服務取得的逾期票證收入，按照航空運輸服務繳納增值稅。

　　注意：

　　不繳納增值稅的特殊項目：

　　(不繳納VAT：

　　財政補，不掛鉤;

　　罰沒物，都上交;

　　單用卡，預充值;

　　無償運，為公益。)

　　(1)納稅人取得的與銷售收入或數(shù)量不直接掛鉤的其他情形的財政補貼收入，不征收增值稅。

　　(2)視罰沒物品收入歸屬確定征稅與否，凡作為罰沒變價或拍賣收入如數(shù)上繳財政的，不予征稅。

　　(3)單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)銷售僅限于在本企業(yè)、本企業(yè)所屬集團或者同一品牌特許經(jīng)營體系內(nèi)兌付貨物或者服務的作為預付憑證的單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金，不繳納增值稅。

　　解釋：

　　售卡企業(yè)——收手續(xù)費等，繳納增值稅。(“經(jīng)紀代理”6%)

　　單用途卡充值預收，不繳納增值稅。

　　何時繳納增值稅?(購買貨物或服務時)

　　(4)根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務，屬于用于公益事業(yè)服務，不繳納增值稅。

　　(5)融資性售后回租業(yè)務中，承租方出售資產(chǎn)的行為不屬于增值稅的征稅范圍。

　　(6)存款利息不征收增值稅。

　　(7)被保險人獲得的保險賠付不繳納增值稅。

　　(8)房地產(chǎn)主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金，不征收增值稅。

　　(9)納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍。

　　承上：

　　掌握增值稅的征稅范圍中“境內(nèi)”與“境外”

　　“非營業(yè)活動”提供的服務和無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)不繳納增值稅

　　辨析繳納或不繳納增值稅的特殊項目

　　啟下：

　　掌握增值稅視同銷售的規(guī)定。

　　熟悉納稅義務人和扣繳義務人。

　　2.屬于征稅范圍的特殊行為

　　(1)視同銷售貨物或視同發(fā)生應稅行為(十項)

　?、賹⒇浳锝桓镀渌麊挝换蛘邆€人代銷。

　　②銷售代銷貨物。

　　上述2項為視同銷售貨物行為。

　?、墼O有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外。

　?、軐⒆援a(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應稅項目。

　?、輰⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費。

　?、迣⒆援a(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶。

　　⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者。

　?、鄬⒆援a(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

　?、釂挝换蛘邆€體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外;單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

　?、庳斦?、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

　　歸納與解釋：

　　視同銷售行為的規(guī)定共有10項，其具體的計稅規(guī)定及其運用是稅法必考的知識點?？忌斫庖曂N售行為的幾類典型特點：

　　第一類特點：所有權發(fā)生了變化。如②、⑥、⑦、⑧、⑨，貨物、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權都發(fā)生了變化或應稅服務已實施并被接受(非營業(yè)性除外)。

　　第二類特點：將自產(chǎn)或委托加工的貨物，從生產(chǎn)領域轉移到增值稅范圍以外或者轉移到消費領域。如④、⑤。

　　第三類特點：所有權沒有變化，但是基于堵塞管理漏洞的需要，而視同銷售計征增值稅。如①、③。

　　(2)混合銷售

　　一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售行為。

　　解釋：

　　當一項銷售行為同時涉及銷售貨物和服務，使銷售貨物和服務具備內(nèi)在聯(lián)系和因果關系的時候，稱其為混合銷售。混合銷售行為成立的行為標準有兩點：一是銷售行為必須是一項;二是該項行為必須涉及貨物銷售又涉及應稅服務。

　　混合銷售按照納稅人主營項目劃分其是按照銷售貨物征稅還是按照銷售服務征稅。從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主的單位和個體工商戶的混合銷售按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售按照銷售服務繳納增值稅。

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