甲公司為上市公司,主要從事機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法? 核算,適用的所得稅稅率為25%,假定未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。除研發(fā)支出形成的無形資產(chǎn)外,甲公司其他相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ),且折舊或攤銷方法、折舊或攤銷年限、殘值均與稅法規(guī)定相同。2 x15年3月1日,甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)對2 x14年度的下列有關(guān)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理提出疑問:
(1)甲公司2x14年發(fā)生了950萬元廣告費(fèi)支出,發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定,該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除,超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。甲公司2 x14年實(shí)現(xiàn)銷售收入5000萬元。
甲公司未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
(2)甲公司2x14年發(fā)生研究開發(fā)支出共計(jì)500萬元,其中研究階段支出100萬元,開發(fā)階段不符合資本化條件的支出120萬元,開發(fā)階段符合資本化條件的支出280萬元,甲公司當(dāng)期攤銷無形資產(chǎn)10萬元。
甲公司2 x14年12月31日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)33.75萬元,同時(shí)沖減所得稅費(fèi)用。
(3)2x14年12月31日,甲公司A生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置。A生產(chǎn)線賬面原價(jià)為3000萬元,累計(jì)折舊為2300萬元,此前未計(jì)提減值準(zhǔn)備,可收回金額為零。A生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定。
2x14年12月31日,甲公司對該生產(chǎn)線的會(huì)計(jì)處理如下:
①甲公司按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備700萬元;②甲公司對A生產(chǎn)線賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
(4)甲公司于2x14年1月2日用銀行存款從證券市場上購入長江公司(上市公司)股票20000萬股,并準(zhǔn)備長期持有,每股購入價(jià)10元,另支付相關(guān)稅費(fèi)600萬元,占長江公司股份的20%,能夠?qū)﹂L江公司施加重大影響。2x14年1月2日,長江公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等,均為1000000萬元。長江公司2×14年實(shí)現(xiàn)凈利潤5000萬元,未分派現(xiàn)金股利,無其他所有者權(quán)益變動(dòng),并且未發(fā)生內(nèi)部交易。2×14年12月31日,長江公司股票每股市價(jià)為15元。甲公司將取得的長江公司的股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算,甲公司會(huì)計(jì)處理如下:
借:可供出售金融資產(chǎn)——成本 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?200600
? ? ? ?貸:銀行存款??????????????????????????????????????????????????????200600
借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) ? ? ? ? ? ? ? ? ?99400
? ? ? ?貸:其他綜合收益 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?99400
借:其他綜合收益 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 24850
? ? ? ?貸:遞延所得稅負(fù)債 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 24850
(5)2x14年12月31日,甲公司無形資產(chǎn)賬面價(jià)值中包括用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術(shù)。該專利技術(shù)系甲公司于2 x14年7月1日購入,入賬價(jià)值為1200萬元,預(yù)計(jì)使用壽命為5年,無殘值,采用直線法攤銷。2 x14年第四季度以來,市場上出現(xiàn)更先進(jìn)的生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術(shù),甲公司預(yù)計(jì)丙產(chǎn)品市場占有率將大幅下滑。2 x14年12月31日,甲公司估計(jì)該專利技術(shù)的可收回金額為600萬元。假定生產(chǎn)的丙產(chǎn)品期末全部形成庫存商品,沒有對外出售。
2x14年12月31日,甲公司對該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下:
①甲公司計(jì)算確定該專利技術(shù)的累計(jì)攤銷額為100萬元,賬面價(jià)值為1100萬元。
②甲公司按該專利技術(shù)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提了無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500萬元。
③甲公司對上述專利技術(shù)賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額,沒有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
(6)2x14年12月10日,甲公司將一棟寫字樓對外出租并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。出租時(shí)該寫字樓的賬面余額為10000萬元,已計(jì)提折舊2000萬元(含2 x14年12月計(jì)提的折舊額),出租時(shí)公允價(jià)值為12000萬元,2x14年12月31日,該寫字樓的公允價(jià)值為12200萬元。甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下:
①2×14年12月10日
借:投資性房地產(chǎn)——成本 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 12000
? ? ? 累計(jì)折舊 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?2000
? ? ? 貸:固定資產(chǎn) ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 10000
? ? ? ? ? ? ?公允價(jià)值變動(dòng)損益 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?4000
②2 x14年12月31日
借:投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 200
? ? ? ?貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?200
③甲公司確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債1050萬元,確認(rèn)所得稅費(fèi)用1050萬元。
假定涉及損益的事項(xiàng)用損益類具體科目反映。
要求:根據(jù)上述資料,逐項(xiàng)分析、判斷甲公司上述相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明該業(yè)務(wù)及其序號),并簡要說明理由;如不正確,編制有關(guān)調(diào)整會(huì)計(jì)分錄。