佳通公司主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，其銷售收入主要來源于國內(nèi)銷售和國際銷售 。中天會計師事務(wù)所負責佳通公司2014年度財務(wù)報表審計，并委派注冊會計師李海擔任項目合伙人 。資料一（1）佳通公司的收入確認政策為：對于國內(nèi)銷售，在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨審計說明：（1）回函直接寄回本所 。經(jīng)詢問佳通公司財務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于東方公司的回函金額已扣除其在2014年12月31日以電匯的方式向佳通公司支付的一筆1000萬元的貨款 。佳通公司于2015年1月4日實際收到該筆款項，并記入2015年應收賬款明細賬中 。該回函差異不構(gòu)成錯報，無需實施進一步的審計程序 。（2）回函直接寄回本所 。經(jīng)詢問佳通公司財務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于佳通公司在2014年12月31日向東泰公司發(fā)出一批產(chǎn)品（合同價款3000萬元），同時確認了應收賬款3000萬元及相應的銷售收入 。東泰于2015年1月5日收到這批產(chǎn)品 。其回函未將該3000萬元款項包括在回函金額中，經(jīng)檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證，沒有發(fā)現(xiàn)異常 。該回函差異不構(gòu)成錯報，無需實施進一步的審計程序 。（3）未收到回函 。執(zhí)行替代測試程序：從應收賬款借方發(fā)生額選取樣本，檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證，并確認這些文件中的記錄是一致的 。沒有發(fā)現(xiàn)異常，無需實施進一步的審計程序 。資料三在對佳通公司銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)流程進行了解和測試，并在相關(guān)審計工作底稿中記錄，部分內(nèi)容如下：確認單時確認收入；對于國際銷售，在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝船單時確認收入 。（2）在佳通公司的會計信息系統(tǒng)中，國內(nèi)客戶和國外客戶的編號分別以A和B開頭 。（3）假定，2014年12月31日中國人民銀行公布的人民幣對美元匯率為1美元-6 .2元人民幣 。資料二注冊會計師李海選取3個應收賬款明細賬戶，對截至2014年12月31日的余額實施函證，并根據(jù)回函結(jié)果編制了應收賬款函證結(jié)果匯總表 。有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：
（1）在財務(wù)部設(shè)置合同管理崗位，且合同審批表現(xiàn)為事后進行 。比較明顯的是內(nèi)銷業(yè)務(wù)員在合同上簽字蓋章并生效后送交相關(guān)人員進行審批 。（2）根據(jù)管理層批準的顧客訂單，銷售部門員工A編制預先連續(xù)編號、一式三聯(lián)的銷售單，經(jīng)銷售經(jīng)理B批準后，將第一聯(lián)送倉庫作為發(fā)貨的授權(quán)依據(jù)；第二聯(lián)銷售部留存；第三聯(lián)交由財務(wù)部 。（3）客戶憑發(fā)貨通知單進行提貨時，不在相關(guān)單據(jù)上簽名，或承運公司將貨物送達后無客戶的簽收單返回公司 。（4）應收賬款賬齡分析計算機系統(tǒng)由信息部門負責維護管理，財務(wù)部門相關(guān)人員負責錄入與應收賬款相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù) 。為便于更正錄入的財務(wù)數(shù)據(jù)的差錯，信息部門擁有獨立修改數(shù)據(jù)的權(quán)限 。要求：（1）針對資料二中的審計說明第（1）至第（3）項，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，逐項指出注冊會計師李海實施的審計程序及其結(jié)論是否存在不當之處 。如果存在，簡要說明理由并提出改進建議 。（2）針對資料三，逐項指出因業(yè)務(wù)流程層面存在缺陷產(chǎn)生哪些風險影響，并針對缺陷提出審計建議 。
海寧商業(yè)銀行擬申請公開發(fā)行股票，擬委托中天會計師事務(wù)所審計其2012年度、2013年度和2014年度財務(wù)報表 。《銀行業(yè)金融機構(gòu)外部審計監(jiān)管指引》要求銀行業(yè)金融機構(gòu)應當委托具有獨立性、專業(yè)勝任能力和聲譽良好的外審機構(gòu)從事審計業(yè)務(wù) 。經(jīng)評估中天會計師事務(wù)所具備專業(yè)勝任能力，且在業(yè)內(nèi)聲譽良好 。2014年11月，海寧商業(yè)銀行在對中天會計師事務(wù)所的獨立性進行評估時，發(fā)現(xiàn)中天會計師事務(wù)所及其審計項目組成員與海寧商業(yè)銀行存在以下情況：（1）中天會計師事務(wù)所的吳欣注冊會計師因購置房產(chǎn)，以其妻子的名義向海寧商業(yè)銀行申辦20年期，優(yōu)惠利率3%的房屋貸款200萬元 。中天會計師事務(wù)所如果可以承接海寧商業(yè)銀行的審計業(yè)務(wù)，將委派吳欣為海寧商業(yè)銀行審計項目組的成員 。（2）海寧商業(yè)銀行擬與中天會計師事務(wù)所商定：本次審計的審計費用為260萬元，海寧商業(yè)銀行在中天會計師事務(wù)所提交審計報告時支付60%的審計費用，剩余40%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付 。（3）在承接業(yè)務(wù)前，由于財務(wù)人員短缺，海寧商業(yè)銀行借用了中天會計師事務(wù)所審計員王宇，由其將海寧商業(yè)銀行會計人員編制并經(jīng)財務(wù)經(jīng)理審核的記賬憑證錄入財務(wù)系統(tǒng) 。中天會計師事務(wù)所不打算委派王宇參與海寧商業(yè)銀行的審計工作 。（4）中天會計師事務(wù)所的合伙人梁輝注冊會計師目前擔任海寧商業(yè)銀行的獨立董事 。（5）中天會計師事務(wù)所如果可以承接海寧商業(yè)銀行的審計業(yè)務(wù)，考慮到注冊會計師趙江對海寧商業(yè)銀行比較熟悉，將委派趙江為海寧商業(yè)銀行的審計項目組成員 。趙江注冊會計師在2014年5月份前曾擔任海寧商業(yè)銀行審計部經(jīng)理 。（6）審計小組成員注冊會計師于浩的兒子自2010年度起一直在海寧商業(yè)銀行擔任外柜柜員 。中天會計師事務(wù)所如果可以承接海寧商業(yè)銀行的審計業(yè)務(wù)，將委派于浩為海寧商業(yè)銀行的審計項目經(jīng)理 。要求：針對上述情況，逐項判斷是否可能對中天會計師事務(wù)所或相關(guān)注冊會計師的獨立性產(chǎn)生不利影響，并簡要說明理由 。
ABC會計事務(wù)所接受委托，承辦甲商業(yè)銀行2014年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，并于2013年底與甲商業(yè)銀行簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書 。ABC會計師事務(wù)所指派A和B注冊會計師為該審計項目負責人 。假定存在以下情況：（1）甲商業(yè)銀行以2014年度經(jīng)營虧損為由，要求ABC會計師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計收費，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應優(yōu)惠 。ABC會計師事務(wù)所同意了甲商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補充協(xié)議 。（2）由于計算機專家老王曾在甲商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計算機信息系統(tǒng)的設(shè)計，ABC會計師事務(wù)所特聘老王協(xié)助測試甲商業(yè)銀行的計算機信息系統(tǒng) 。（3）ABC會計師事務(wù)所與甲商業(yè)銀行信貸評審部進行業(yè)務(wù)合作：由信貸評審部介紹需要審計的貸款客戶 .ABC會計師事務(wù)所負責審計工作，最后由信貸評審部復核審計質(zhì)量 。鑒于雙方各自承擔的工作，相關(guān)審計收費由雙方各按50%比例分配 。（4）ABC會計師事務(wù)所將其簡介委托甲商業(yè)銀行信貸部向申請貸款的客戶贈送，該簡介內(nèi)容真實、客觀 。（5）A注冊會計師的妻子持有甲商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元 。由于數(shù)額較小，未將該股票售出，也未予以回避 。（6）B注冊會計師的弟弟在甲商業(yè)銀行財務(wù)部從事合并財務(wù)報表編制工作，但非財務(wù)部負責人，B注冊會計師未予以回避 。要求：（1）針對第（1）至（4）的情況，判斷ABC會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由 。（2）針對第（5）和（6）種情況，分別判斷A、B注冊會計師是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由 。
ABC會計師事務(wù)所負責審計甲公司2014年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人 。在審計過程中，審計項目組遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項：(1)審計項目組成員B與甲公司基建處處長I曾是戰(zhàn)友，I將甲公司職工集資建房的指標轉(zhuǎn)讓給B，B按照甲公司職工的付款標準交付了集資款 。(2)審計項目組成員C與甲公司財務(wù)經(jīng)理J畢業(yè)于同一所財經(jīng)院校 。(3)審計項目組成員D的朋友于2013年2月購買了甲公司發(fā)行的公司債券20萬元 。(4)ABC會計師事務(wù)所原行政部經(jīng)理E于2011年10月離開事務(wù)所，擔任甲公司辦公室主任 。(5)甲公司系乙上市公司的子公司 。2014年末，審計項目組成員F的父親擁有乙上市公司300股流通股股票，該股票每股市值為12元 。要求：針對上述(1)至(5)事項，分別指出是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由 。
ABC會計師事務(wù)所擬承接以下客戶2013年度財務(wù)報表審計工作 。假定存在以下情形：(1)A公司2013年度的財務(wù)報表由XYZ會計師事務(wù)所審計并出具了報告 。近日因XYZ會計師事務(wù)所的注冊會計師受到相關(guān)部門的處罰，A公司擬另行委托ABC會計師事務(wù)所審計其2013年的財務(wù)報表并出具審計報告 。A公司只同意ABC會計師事務(wù)所與承接2012報表審計的K會計師事務(wù)所溝通 。(2)B公司以招標的方式選聘2013年度財務(wù)報表審計的注冊會計師 。在應邀投標時，ABC會計師事務(wù)所在其投標書中說明，如果中標，即可與B公司簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，無須另行通知 。(3)C公司為參與企業(yè)購并委托審計，在業(yè)務(wù)約定書中約定為按審計后資產(chǎn)的千分之五收取審計費用 。(4)D公司委托ABC會計師事務(wù)所審計其2013年財務(wù)報表，現(xiàn)因急需為取得銀行貸款要求ABC會計師事務(wù)所加快進度加班完成，承諾一旦如期完成，將安排項目合伙人去歐洲旅游 。(5)E機構(gòu)為一家公益組織，2013年初ABC會計師事務(wù)所接受委托為其管理的公益基金的收支設(shè)計內(nèi)部控制，現(xiàn)接受委托審計其2013年度財務(wù)報表，為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書 。(6)在承接F公司2013年度財務(wù)報表審計工作時，了解到擬安排本次審計項目經(jīng)理的妻子在F公司擔任人事部經(jīng)理，事務(wù)所安排了同一部門的注冊會計師擔任本審計項目的經(jīng)理 。要求：針對事項(1)至(6)，逐項指出是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由 。
中原冶煉股份有限公司（以下簡稱中原冶煉）是集無縫鋼管、不銹鋼管、彩板、海綿鐵、鐵合金、銅線桿、鋁線等多種冶金產(chǎn)品為一體的上市公司 。中浩天勤會計師事務(wù)所通過招投標程序接受了中原冶煉的委托，負責審計該公司2014年度財務(wù)報表，并委派注冊會計師林靜為項目合伙人，在招投標階段和審計過程中，中浩天勤會計師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項：（1）應邀投標時，中浩天勤會計師事務(wù)所在其投標書中說明，如果中標，需與前任注冊會計師溝通后，才能與中原冶煉簽訂審計業(yè)務(wù)約定書 。（2）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書時，中浩天勤會計師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)部門的要求，與中原冶煉商定按六折收取審計費用，據(jù)此，審計項目組計劃相應縮小審計范圍，并就此事與中原冶煉治理層達成一致意見 。（3）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書后，中浩天勤會計師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)中原冶煉與本事務(wù)所另一常年審計客戶新鋼公司存在直接競爭關(guān)系 。中浩天勤會計師事務(wù)所將這一情況告知了中原冶煉，但未告知新鋼公司 。（4）審計開始前，應中原冶煉要求，中浩天勤會計師事務(wù)所指派一名審計項目組以外的員工根據(jù)中原冶煉編制的試算平衡表編制2014年度財務(wù)報表 。（5）審計過程中，適逢中原冶煉與惠中公司因產(chǎn)品質(zhì)量問題發(fā)生糾紛，由于中浩天勤會計師事務(wù)所也有相關(guān)方面的人員，中原冶煉聘請該所王萌（非項目組成員）擔任其辯護人 。（6）審計項目組成員王峰自2013年1月1日起兼任中原冶煉的法律顧問，任期3年 。（7）注冊會計師張燕是中浩天勤會計師事務(wù)所的合伙人，與注冊會計師李偉同處一個業(yè)務(wù)部門 。