甲集團(tuán)公司是ABC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事家電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司2013年財(cái)務(wù)報(bào)表，確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為150萬元，利潤總額為200萬元 。資料一：A注冊會計(jì)師制定了甲集團(tuán)公司總體審計(jì)策略，主要包括：(1)A注冊會計(jì)師擬在審計(jì)計(jì)劃階段與治理層溝通，主要內(nèi)容為：注冊會計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任，注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，計(jì)劃的審計(jì)范圍，以及具體審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間安排 。(2)X注冊會計(jì)師是集團(tuán)重要組成部分的組成部分注冊會計(jì)師，X注冊會計(jì)師未能參與集團(tuán)項(xiàng)目組對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的討論，A注冊會計(jì)師擬另安排時(shí)間與X注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通，并向其通報(bào)集團(tuán)項(xiàng)目組討論的情況 。(3)甲集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)部于2013年測試了集團(tuán)層面內(nèi)部控制的局限性，A注冊會計(jì)師擬信賴集團(tuán)層面控制，通過與內(nèi)部審計(jì)人員討論和閱讀內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，評價(jià)內(nèi)審測試工作，擬利用其測試結(jié)果，并認(rèn)為該工作足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的 。資料二：通過對甲公司內(nèi)部控制的測試，A注冊會計(jì)師注意到下列情況：(1)由于公司一般在年末都安排促銷活動(dòng)，總公司要求各連鎖店一般在12月15日至25日完成盤點(diǎn)工作 。各連鎖店的盤點(diǎn)結(jié)果必須在12月31日前報(bào)總公司，總公司每年都會固定對其最大規(guī)模的5家連鎖店進(jìn)行盤點(diǎn) 。(2)甲公司每年12月25日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細(xì)賬上記錄，但未在財(cái)務(wù)部門的會計(jì)賬上反映 。(3)每月末，由生產(chǎn)車間與倉庫核對原材料、半成品、產(chǎn)成品的轉(zhuǎn)出和轉(zhuǎn)入記錄 。如有差異，倉庫管理員應(yīng)編制差異分析報(bào)告，經(jīng)倉儲經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理簽字確認(rèn)后交會計(jì)部門進(jìn)行調(diào)整 。資料三：A注冊會計(jì)師通過對甲集團(tuán)財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)程序，給出了對相關(guān)錯(cuò)報(bào)的審計(jì)調(diào)整建議及管理層的觀點(diǎn)，部分內(nèi)容摘錄如下：
資料四：2013年甲集團(tuán)購入全資子公司乙公司，乙公司從事大量衍生工具交易，A注冊會計(jì)師將乙公司識別為可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生特別風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，提出對其實(shí)施審計(jì) 。乙公司董事會予以拒絕，導(dǎo)致集團(tuán)項(xiàng)目組無法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，乙公司對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，但不具有廣泛性 。要求：(1)針對資料一第(1)至(3)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師制定的總體審計(jì)策略是否存在不當(dāng)之處 。如果存在不當(dāng)之處，簡要說明理由 。(2)針對資料二第(1)至(3)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出各項(xiàng)內(nèi)部控制是否存在缺陷 。如認(rèn)為存在缺陷，簡要說明理由 。(3)針對資料三第(1)至(3)項(xiàng)，假設(shè)甲集團(tuán)管理層對上述審計(jì)調(diào)整建議分別予以拒絕，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對每個(gè)獨(dú)立的事項(xiàng)出具審計(jì)報(bào)告的意見類型 。將答案填入下面的表格內(nèi) 。
(4)針對資料四，假定不考慮其他因素，代A注冊會計(jì)師判斷應(yīng)當(dāng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告，并續(xù)編審計(jì)報(bào)告 。 審計(jì)報(bào)告甲公司全體股東：引言段（略）一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（略）二、注冊會計(jì)師的責(zé)任（略）三、四、五、ABC會計(jì)師事務(wù)所 中國注冊會計(jì)師 （簽名并蓋章）（蓋章） 中國注冊會計(jì)師 （簽名并蓋章）中國××市 二○一四年×月×日
(4) 審計(jì)報(bào)告甲公司全體股東：引言段（略）一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（略）二、注冊會計(jì)師的責(zé)任（略）三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，甲公司于2013年取得乙公司百分之百的股權(quán)，因其從事大量衍生工具交易，可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)特別風(fēng)險(xiǎn) 。由于我們未被允許接觸乙公司的財(cái)務(wù)信息、管理層和執(zhí)行乙公司審計(jì)的注冊會計(jì)師，我們無法就該項(xiàng)股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及乙公司確認(rèn)的2013年度對乙公司的投資收益獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，也無法確定是否有必要對這些金額進(jìn)行調(diào)整 。四、保留意見我們認(rèn)為，除"三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)"段所述事項(xiàng)可能產(chǎn)生的影響外，甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了甲公司2013年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2013年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 。ABC中國注冊會計(jì)師ABC會計(jì)師事務(wù)所 中國注冊會計(jì)師（簽名并蓋章）（蓋章） 中國注冊會計(jì)師 （簽名并蓋章）中國××市 二○一四年×月×日海寧商業(yè)銀行擬申請公開發(fā)行股票，擬委托中天會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2012年度、2013年度和2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表 ?！躲y行業(yè)金融機(jī)構(gòu)外部審計(jì)監(jiān)管指引》要求銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)委托具有獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力和聲譽(yù)良好的外審機(jī)構(gòu)從事審計(jì)業(yè)務(wù) 。經(jīng)評估中天會計(jì)師事務(wù)所具備專業(yè)勝任能力，且在業(yè)內(nèi)聲譽(yù)良好 。2014年11月，海寧商業(yè)銀行在對中天會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性進(jìn)行評估時(shí)，發(fā)現(xiàn)中天會計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)項(xiàng)目組成員與海寧商業(yè)銀行存在以下情況：（1）中天會計(jì)師事務(wù)所的吳欣注冊會計(jì)師因購置房產(chǎn)，以其妻子的名義向海寧商業(yè)銀行申辦20年期，優(yōu)惠利率3%的房屋貸款200萬元 。中天會計(jì)師事務(wù)所如果可以承接海寧商業(yè)銀行的審計(jì)業(yè)務(wù)，將委派吳欣為海寧商業(yè)銀行審計(jì)項(xiàng)目組的成員 。（2）海寧商業(yè)銀行擬與中天會計(jì)師事務(wù)所商定：本次審計(jì)的審計(jì)費(fèi)用為260萬元，海寧商業(yè)銀行在中天會計(jì)師事務(wù)所提交審計(jì)報(bào)告時(shí)支付60%的審計(jì)費(fèi)用，剩余40%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付 。（3）在承接業(yè)務(wù)前，由于財(cái)務(wù)人員短缺，海寧商業(yè)銀行借用了中天會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)員王宇，由其將海寧商業(yè)銀行會計(jì)人員編制并經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理審核的記賬憑證錄入財(cái)務(wù)系統(tǒng) 。中天會計(jì)師事務(wù)所不打算委派王宇參與海寧商業(yè)銀行的審計(jì)工作 。（4）中天會計(jì)師事務(wù)所的合伙人梁輝注冊會計(jì)師目前擔(dān)任海寧商業(yè)銀行的獨(dú)立董事 。（5）中天會計(jì)師事務(wù)所如果可以承接海寧商業(yè)銀行的審計(jì)業(yè)務(wù)，考慮到注冊會計(jì)師趙江對海寧商業(yè)銀行比較熟悉，將委派趙江為海寧商業(yè)銀行的審計(jì)項(xiàng)目組成員 。趙江注冊會計(jì)師在2014年5月份前曾擔(dān)任海寧商業(yè)銀行審計(jì)部經(jīng)理 。（6）審計(jì)小組成員注冊會計(jì)師于浩的兒子自2010年度起一直在海寧商業(yè)銀行擔(dān)任外柜柜員 。中天會計(jì)師事務(wù)所如果可以承接海寧商業(yè)銀行的審計(jì)業(yè)務(wù)，將委派于浩為海寧商業(yè)銀行的審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理 。要求：針對上述情況，逐項(xiàng)判斷是否可能對中天會計(jì)師事務(wù)所或相關(guān)注冊會計(jì)師的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，并簡要說明理由 。
ABC會計(jì)事務(wù)所接受委托，承辦甲商業(yè)銀行2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于2013年底與甲商業(yè)銀行簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 。ABC會計(jì)師事務(wù)所指派A和B注冊會計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人 。假定存在以下情況：（1）甲商業(yè)銀行以2014年度經(jīng)營虧損為由，要求ABC會計(jì)師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計(jì)收費(fèi)，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠 。ABC會計(jì)師事務(wù)所同意了甲商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補(bǔ)充協(xié)議 。（2）由于計(jì)算機(jī)專家老王曾在甲商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，ABC會計(jì)師事務(wù)所特聘老王協(xié)助測試甲商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng) 。（3）ABC會計(jì)師事務(wù)所與甲商業(yè)銀行信貸評審部進(jìn)行業(yè)務(wù)合作：由信貸評審部介紹需要審計(jì)的貸款客戶 .ABC會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)工作，最后由信貸評審部復(fù)核審計(jì)質(zhì)量 。鑒于雙方各自承擔(dān)的工作，相關(guān)審計(jì)收費(fèi)由雙方各按50%比例分配 。（4）ABC會計(jì)師事務(wù)所將其簡介委托甲商業(yè)銀行信貸部向申請貸款的客戶贈(zèng)送，該簡介內(nèi)容真實(shí)、客觀 。（5）A注冊會計(jì)師的妻子持有甲商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元 。由于數(shù)額較小，未將該股票售出，也未予以回避 。（6）B注冊會計(jì)師的弟弟在甲商業(yè)銀行財(cái)務(wù)部從事合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制工作，但非財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人，B注冊會計(jì)師未予以回避 。要求：（1）針對第（1）至（4）的情況，判斷ABC會計(jì)師事務(wù)所是否違反中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由 。（2）針對第（5）和（6）種情況，分別判斷A、B注冊會計(jì)師是否違反中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由 。
ABC會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊會計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人 。在審計(jì)過程中，審計(jì)項(xiàng)目組遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：(1)審計(jì)項(xiàng)目組成員B與甲公司基建處處長I曾是戰(zhàn)友，I將甲公司職工集資建房的指標(biāo)轉(zhuǎn)讓給B，B按照甲公司職工的付款標(biāo)準(zhǔn)交付了集資款 。(2)審計(jì)項(xiàng)目組成員C與甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理J畢業(yè)于同一所財(cái)經(jīng)院校 。(3)審計(jì)項(xiàng)目組成員D的朋友于2013年2月購買了甲公司發(fā)行的公司債券20萬元 。(4)ABC會計(jì)師事務(wù)所原行政部經(jīng)理E于2011年10月離開事務(wù)所，擔(dān)任甲公司辦公室主任 。(5)甲公司系乙上市公司的子公司 。2014年末，審計(jì)項(xiàng)目組成員F的父親擁有乙上市公司300股流通股股票，該股票每股市值為12元 。要求：針對上述(1)至(5)事項(xiàng)，分別指出是否違反中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由 。
ABC會計(jì)師事務(wù)所擬承接以下客戶2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作 。假定存在以下情形：(1)A公司2013年度的財(cái)務(wù)報(bào)表由XYZ會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)并出具了報(bào)告 。近日因XYZ會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師受到相關(guān)部門的處罰，A公司擬另行委托ABC會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2013年的財(cái)務(wù)報(bào)表并出具審計(jì)報(bào)告 。A公司只同意ABC會計(jì)師事務(wù)所與承接2012報(bào)表審計(jì)的K會計(jì)師事務(wù)所溝通 。(2)B公司以招標(biāo)的方式選聘2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊會計(jì)師 。在應(yīng)邀投標(biāo)時(shí)，ABC會計(jì)師事務(wù)所在其投標(biāo)書中說明，如果中標(biāo)，即可與B公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，無須另行通知 。(3)C公司為參與企業(yè)購并委托審計(jì)，在業(yè)務(wù)約定書中約定為按審計(jì)后資產(chǎn)的千分之五收取審計(jì)費(fèi)用 。(4)D公司委托ABC會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2013年財(cái)務(wù)報(bào)表，現(xiàn)因急需為取得銀行貸款要求ABC會計(jì)師事務(wù)所加快進(jìn)度加班完成，承諾一旦如期完成，將安排項(xiàng)目合伙人去歐洲旅游 。(5)E機(jī)構(gòu)為一家公益組織，2013年初ABC會計(jì)師事務(wù)所接受委托為其管理的公益基金的收支設(shè)計(jì)內(nèi)部控制，現(xiàn)接受委托審計(jì)其2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書 。(6)在承接F公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)，了解到擬安排本次審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理的妻子在F公司擔(dān)任人事部經(jīng)理，事務(wù)所安排了同一部門的注冊會計(jì)師擔(dān)任本審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)理 。要求：針對事項(xiàng)(1)至(6)，逐項(xiàng)指出是否違反中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由 。
中原冶煉股份有限公司（以下簡稱中原冶煉）是集無縫鋼管、不銹鋼管、彩板、海綿鐵、鐵合金、銅線桿、鋁線等多種冶金產(chǎn)品為一體的上市公司 。中浩天勤會計(jì)師事務(wù)所通過招投標(biāo)程序接受了中原冶煉的委托，負(fù)責(zé)審計(jì)該公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派注冊會計(jì)師林靜為項(xiàng)目合伙人，在招投標(biāo)階段和審計(jì)過程中，中浩天勤會計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：（1）應(yīng)邀投標(biāo)時(shí)，中浩天勤會計(jì)師事務(wù)所在其投標(biāo)書中說明，如果中標(biāo)，需與前任注冊會計(jì)師溝通后，才能與中原冶煉簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 。（2）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書時(shí)，中浩天勤會計(jì)師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)部門的要求，與中原冶煉商定按六折收取審計(jì)費(fèi)用，據(jù)此，審計(jì)項(xiàng)目組計(jì)劃相應(yīng)縮小審計(jì)范圍，并就此事與中原冶煉治理層達(dá)成一致意見 。（3）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后，中浩天勤會計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)中原冶煉與本事務(wù)所另一常年審計(jì)客戶新鋼公司存在直接競爭關(guān)系 。中浩天勤會計(jì)師事務(wù)所將這一情況告知了中原冶煉，但未告知新鋼公司 。（4）審計(jì)開始前，應(yīng)中原冶煉要求，中浩天勤會計(jì)師事務(wù)所指派一名審計(jì)項(xiàng)目組以外的員工根據(jù)中原冶煉編制的試算平衡表編制2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表 。（5）審計(jì)過程中，適逢中原冶煉與惠中公司因產(chǎn)品質(zhì)量問題發(fā)生糾紛，由于中浩天勤會計(jì)師事務(wù)所也有相關(guān)方面的人員，中原冶煉聘請?jiān)撍趺龋ǚ琼?xiàng)目組成員）擔(dān)任其辯護(hù)人 。（6）審計(jì)項(xiàng)目組成員王峰自2013年1月1日起兼任中原冶煉的法律顧問，任期3年 。（7）注冊會計(jì)師張燕是中浩天勤會計(jì)師事務(wù)所的合伙人，與注冊會計(jì)師李偉同處一個(gè)業(yè)務(wù)部門 。