外拉恩公司內(nèi)部財務報告采用完全成本法制度進行披露，但公司正考慮改用變動成本法，本年度計劃和實際經(jīng)營數(shù)據(jù)如下。
上表列示了公司生產(chǎn)和銷售140000個單位時計劃的每單位成本數(shù)據(jù)。外拉恩采用預定制造費用率分攤產(chǎn)品制造費用，每單位9.00美元的組合制造費用適用于完全成本法制度，所有超額或不足分配的制造費用在年末歸結(jié)到產(chǎn)品銷售成本賬戶。
完全成本法制度下，期初完工產(chǎn)品庫存以與本年度計劃單位生產(chǎn)成本相同的上年度計劃單位生產(chǎn)成本進行計價，本年度沒有期初或期末在產(chǎn)品存貨。計劃和實際的單位銷售價格是每單位70.00美元。
完全成本法制度下，外拉恩公司計入產(chǎn)品銷售成本和利潤的固定成本總額是：
在完全成本法制度下，計入產(chǎn)品銷售成本和利潤的2095000美元的固定成本總額包括所有的銷售費用和管理費用以及產(chǎn)品銷售成本中的固定制造費用。 產(chǎn)品銷售成本和利潤的固定成本總額=固定銷售費用+固定管理費用+銷售成本中的固定制造費用= 980000 + 425000 + 690000 = 2095000美元 固定銷售費用和固定管理費用的實際費用在問題中是已知的。銷售成本中690000美元的固定費用由銷售成本中已分配制造費用的固定部分和不利的固定制造費用預算差異組成，即：
銷售成本中的固定費用=銷售成本中已分配制造費用的固定部分+固定制造費用預算差異。
計算已分配制造費用固定部分的金額，首先需要計算固定制造費用固定部分的預定制造費用率。
固定制造費用固定部分的預定制造費用率=固定制造費用預算總額 / 預算單位總數(shù)= 700000美元/140000個單位=5美元/單位 (這也是外拉恩公司計劃表中已知的)
已分配固定制造費用的金額，通過固定制造費用的預定制造費用率乘以生產(chǎn)的單位數(shù)計算得到。
已分配制造費用(固定部分)= 固定制造費用的預定制造費用率×生產(chǎn)的單位數(shù) = 5×130000= 650,000美元
因為只銷售了125000個單位，銷售成本中已分配制造費用的固定部分，通過125000個銷售單位乘以5美元計算，得到625000美元的已分配固定制造費用，其被計入銷售成本。
最后，必須計算固定制造費用的預算差異，通過比較實際制造費用與已分配固定制造費用總額得出。
固定制造費用的預算差異=實際固定制造費用總額?已分配固定制造費總額= 715000美元?650000美元= 65000美元的固定制造費用預算差異（不利差異，因為實際固定制造費用大于已分配制造費用的金額）。
銷售成本中固定制造費用總額為690000美元，由銷售成本中已分配制造費用625000美元和固定制造費用預算的不利差異65000美元組成。
計入銷售成本和利潤的固定成本總額=固定銷售費用+固定管理費用+銷售成本中的固定制造費用= 980000 + 425000 + 690000 = 2095000美元。
多做幾道
蘇珊娜·羅杰斯是一名財務分析師,在分析第一資本公司的股票時,她對該公司如何產(chǎn)生現(xiàn)金流有了更多的興趣。從財務分析師的角度來看,以下哪些資產(chǎn)負債表的披露不需要調(diào)整?
在過去的五年中，加勒特公司的流動比率如下:
第4年的流動比率下降，有可能是由于下列哪種情況引起的？
佩里雅芳公司從事船舶制造，公司希望利用威爾斯銀行的長期貸款，并提供了以下信息。根據(jù)上年度的資產(chǎn)負債表，公司 流動資產(chǎn)包括2,250,000美元的貨船存貨和300,000美元的應收賬款，貨存量是在庫存中18個月的貨船。公司給予顧客60天的信用 期，有90天內(nèi)到期的應收賬款；因為公司的流動比率為9.44,銀行經(jīng)理決定發(fā)放貸款。按照銀行的信貸政策，流動比率超過2.5的公 司可以進行貸款；然而，銀行的信貸分析師反對經(jīng)理的決定，他調(diào)整有關內(nèi)容計算出的流動比率是1.11*?如果為真，以下哪項內(nèi)容支 持信貸分析師的決定？
在審核年度財務報表時，瑞切爾集團公司管理會計師發(fā)現(xiàn)銷售額被高估。下列哪一項內(nèi)容最有可能引起銷售額的高估？
以下資料來自馬休斯控股公司：
試計算其持續(xù)營業(yè)利潤。
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