快速查題-會計中級職稱試題

甲公司擁有乙公司60%有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司財務(wù)和經(jīng)營決策。2×16年10月，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，不含增值稅銷售價格為6 000 000元，成本為3 600 000元。至2×16年12月31日，乙公司尚未將該批產(chǎn)品對外出售。甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。稅法規(guī)定，企業(yè)取得的存貨以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。假定本例中從合并財務(wù)報表角度在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時性差異。

甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，系增值稅一般納稅人，2014年度財務(wù)報告于2015年4月10日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出，2014年所得稅匯算清繳于2015年4月30日完成，在此之前發(fā)生的2014年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。報出前有關(guān)情況和業(yè)務(wù)資料如下：（1）甲公司在2015年1月進(jìn)行內(nèi)部審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：①2014年7月1日，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品，成本為600萬元，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1000萬元，增值稅稅額為170萬元，并于當(dāng)日取得乙公司轉(zhuǎn)賬支付的1170萬元，商品一直由甲公司保管，乙公司不承擔(dān)商品實(shí)物毀損的風(fēng)險。銷售合同中還約定：甲公司2015年6月30日按1100萬元的不含增值稅價格回購該批商品。在編制2014年財務(wù)報表時，甲公司將上述交易作為一般的產(chǎn)品銷售處理，確認(rèn)了銷售收入1000萬元，應(yīng)交增值稅170萬元并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本600萬元。稅法規(guī)定，采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。②2014年12月1日，甲公司采用預(yù)收款方式向丙公司銷售C產(chǎn)品一批，售價為2000萬元，成本為1600萬元。當(dāng)日，甲公司將收到的丙公司預(yù)付貨款1000萬元存入銀行。2014年12月31日，該批產(chǎn)品尚未發(fā)出，也未開具增值稅專用發(fā)票。甲公司據(jù)此確認(rèn)銷售收入1000萬元、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本800萬元，并確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)出商品時確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。③2014年12月31日，甲公司一項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價值為200萬元，當(dāng)日，該無形資產(chǎn)公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為90萬元；如繼續(xù)持有該無形資產(chǎn)，預(yù)計在持有期間和處置時形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為50萬元。甲公司據(jù)此于2014年12月31日就該無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備150萬元，并就此確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)37.5萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的資產(chǎn)減值在發(fā)生實(shí)際損失前不得稅前扣除。④甲公司2014年發(fā)生了1000萬元廣告費(fèi)支出，并已支付，發(fā)生時已作為銷售費(fèi)用計入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。甲公司2014年實(shí)現(xiàn)銷售收入6000萬元。該暫時性差異符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件，但甲公司2014年12月31日未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。（2）2015年1月1日至4月10日，甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)資料如下：①2015年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2014年12月從其購入的一批D產(chǎn)品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退回相關(guān)證明。當(dāng)日，甲公司向戊公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批D產(chǎn)品的銷售價格為300萬元，增值稅稅額為51萬元，銷售成本為260萬元。至2015年1月12日，甲公司尚未收到銷售D產(chǎn)品的款項(xiàng)。②2015年3月2日，甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計應(yīng)收庚公司款項(xiàng)400萬元收回的可能性極小，應(yīng)按全額計提壞賬準(zhǔn)備。甲公司在2014年12月31日已被告知庚公司資金周轉(zhuǎn)困難可能無法按期償還債務(wù)，因而相應(yīng)計提了壞賬準(zhǔn)備100萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的資產(chǎn)減值在發(fā)生實(shí)際損失前不得稅前扣除。（3）其他資料：①上述產(chǎn)品銷售價格均為公允價格(不含增值稅)；銷售成本在確認(rèn)銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。除特別說明外，所有資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。②甲公司適用的所得稅稅率為25%，假定預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣暫時性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。③甲公司按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。要求：（1）判斷資料(1)中相關(guān)交易或事項(xiàng)的會計處理，哪些不正確(分別注明其序號)。（2）對資料(1)中判斷為不正確的會計處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%。2015年6月30日，甲公司將自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)作經(jīng)營性出租且以公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)。該房產(chǎn)原值1000萬元，預(yù)計使用年限為10年，轉(zhuǎn)換前采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0；截止2015年6月30日該房產(chǎn)已經(jīng)使用3年，使用期間未計提減值準(zhǔn)備；轉(zhuǎn)換日，該房產(chǎn)的公允價值為1000萬元。2015年12月31日，其公允價值為1100萬元。假定稅法對該房產(chǎn)按期計提折舊，稅法規(guī)定的折舊年限、方法、凈殘值與轉(zhuǎn)換前的會計核算相同?！締挝挥萌f元表示】（2）計算該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)2015年12月31日的賬面價值和計稅基礎(chǔ)，并確認(rèn)相應(yīng)的所得稅影響。

甲公司于2016年12月31日購入一臺管理用設(shè)備，取得成本為1 000萬元，會計上采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，根據(jù)稅法規(guī)定此類設(shè)備按8年計提折舊，折舊方法和預(yù)計凈殘值與會計相同。甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定甲公司不存在其他會計與稅收處理的差異。要求：計算2017年12月31日及2018年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價值、計稅基礎(chǔ)，并編制相關(guān)會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）

丙公司2×17年9月取得的某項(xiàng)可供出售金融  資產(chǎn)，成本為2 000 000元，2×17年12月31日，其公允價值為  2 400 000元。丙公司適用的所得稅稅率為25%。